Амортизация законсервированных основных средств

Есть ситуации, когда основные средства исключаются из состава амортизируемого имущества. Перечень этих случаев приводится в пункте 3 статьи 256 НК РФ:

• ОС переведены на консервацию, которая продлится более трех месяцев;
• ОС находятся на реконструкции и модернизации продолжительностью более 12 месяцев (за исключением ситуаций, когда они продолжают при этом использоваться в бизнесе);

Если от основного средства, которое считается амортизируемым, в какой-то период не поступает доход, это не является основанием для того, чтобы прекратить начислять амортизацию. Организация также не имеет права самостоятельно исключать имущество из состава амортизируемого, даже если не получает от него дохода.

Бухгалтерский учет

По общему правилу, стоимость основных средств постепенно списывается через амортизацию согласно п. 27 ФСБУ 6/2020). Объекты основных средств, которые не подлежат амортизации, указаны в п. 28 этого стандарта.

Начисление амортизации продолжается даже в том случае, если организация не получает прибыли или если основное средство временно не используется (например, находится на консервации или в простое). Единственное исключение – когда ликвидационная стоимость объекта становится равной или превышает его балансовую стоимость.

Суммы амортизации, начисленные по законсервированному объекту, относятся к периоду, когда он не задействован в производственном процессе. Такие затраты не включаются в себестоимость продукции, работ или услуг, а также в себестоимость продаж (п. 23, п. 24 и п. 26 ФСБУ 5/2019).

Поэтому амортизация, налоги, а также расходы на консервацию, расконсервацию и содержание законсервированных объектов (например, оплата коммунальных услуг, охрана) должны отражаться как прочие расходы организации. Это означает, что они будут учитываться по дебету счета 91.

Налоговый учет

Когда организация решает временно приостановить использование основных средств на срок более трех месяцев, эти объекты перестают учитываться для целей начисления амортизации (п. 3 ст. 256 НК РФ). Амортизационные отчисления по ним прекращаются с первого числа месяца, следующего за тем, в котором было принято решение о консервации (п. 2 ст. 322 НК РФ).

При этом, затраты, связанные с консервацией и последующим вводом в эксплуатацию простаивающих производственных мощностей и объектов, могут быть учтены в составе внереализационных расходов при расчете налога на прибыль (подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ). Это включает в себя расходы на содержание таких объектов.

Расходы на консервацию основных средств, направленные на поддержание их в надлежащем состоянии для будущего получения дохода, считаются экономически обоснованными. К таким расходам относятся затраты на текущее содержание, ремонт и охрану законсервированных объектов.

Налоги, начисленные на имущество и землю, также учитываются в составе прочих расходов в общем порядке (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Подпишись на рассылку