На каком основании можно отказать налоговикам в предоставлении документов

Право истребовать документы для проведения налогового контроля установлено в статье 93 НК РФ: «должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы». А пункт 2 статьи 93.1 НК РФ позволяет ИФНС истребовать документы не только в ходе налоговых проверок, но и в рамках осуществления иных контрольных мероприятий.

Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования (пункт 3 статьи 93 НК РФ). Аналогичный срок предусмотрен для предоставления документов по определенной сделке.

Если бухгалтерия проверяемой компании не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного срока, нужно не позднее дня, следующего за днем получения требования, письменно уведомить об этом ИФНС с указанием причин, по которым документы не могут быть представлены.

За отказ предоставить налоговикам документы продлят проверку

Ответственность за непредставление документов в ИФНС

Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых налоговой инспекцией документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением, ответственность за которое установлена в статье 126 НК РФ:

• непредставление в установленный срок запрошенных ИФНС документов влечет штраф в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ;
• отказ лица представить имеющиеся у него документы по запросу налогового органа либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями влечет за собой штраф в размере 10 000 рублей.

В пункте 1 статьи 126 НК РФ предусмотрен штраф непредставление каждого истребуемого документа. Поэтому организация (или ИП) не может быть оштрафована, если налоговой инспекцией не определено с достоверностью число непредставленных документов.

Когда запрашиваемые документы налоговики сочтут непредставленными?

Какие документы можно не предоставлять и как отказать

Конкретный перечень документов, которые могут быть запрошены в рамках контрольных мероприятий со стороны ИФНС, в НК РФ не установлен. Но это не означает, что налоговики могут запрашивать абсолютно всё.

Организация вправе не предоставлять документы, которые:

• не являются первичными документами учета;
• она не обязана составлять, это не предусмотрено ни нормами законодательства о налогах и сборах, ни требованиями бухгалтерского учета;
• не относятся к категории документов, подтверждающих правильность исчисления и уплаты налогов;
• не служат основанием для исчисления налогов;
• не относятся к проверяемому периоду;
• уничтожены в связи с истечением срока хранения;
• уже находятся в руках проверяющих (оригиналы или копии);
• касаются всей деятельности компании без привязки к конкретному налогу, сделке;
• относятся к компаниям, никак не связанным с проверяемым периодом, сделкой;
• относятся к периоду в целом, без привязки к конкретным сделкам;
• составлены за определенный период по всем контрагентам;
• не имеют отношения к сделкам (штатное расписание, расшифровки строк декларации, показатели баланса или затрат и др.).

Если компания не представит документы из-за того, что они не относятся к предмету налоговой проверки, или по причине неопределенности истребуемых документов, оснований для применения ответственности по статье 126 НК РФ нет.

Тем не менее полностью игнорировать запрос от ИФНС не стоит. Нужно подготовить и направить в ИФНС обоснованный отказ, указав причины, по которым документы не могут быть представлены со ссылками на нормы НК РФ.

Если компания не может предоставить документы ввиду их отсутствия можно воспользоваться формой Уведомления о невозможности представления в установленные сроки документов (информации), которая утверждена Приказом ФНС России от 21.02.2024 № СД-7-2/148@  (Скачать форму)

Если документы не могут быть представлены по иной причине, ответ в ИФНСМ нужно составить в произвольной форме.

Пример Ответа в ИФНС о невозможности представить документы

В ответ на Требование о представлении документов (информации) от «__.__.___» № ХХ ООО «Общество» сообщает следующее.

ИФНС требует предоставления документов (информации) на основании п. 2 и абз. 2 п. 5 ст. 93.1 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа вправе истребовать документы (информацию) вне рамок проведения налоговых проверок, в случае если возникает обоснованная необходимость получения таковых относительно конкретной сделки.

При этом в Определении КС РФ от 07.04.2022 № 821-О (направлено для использования в работе Письмом ФНС России от 24.10.2022 N 7-8-04/0005@) указано, что осуществляя контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, налоговые органы не вправе выходить за пределы предоставленных им законом полномочий.

Далее варианты формулировок:

Общество полагает, что ИФНС в Требовании фактически истребует документы (информацию), относящиеся ко всей хозяйственной деятельности налогоплательщика ___________ года, что является недопустимым в данном случае.

Общество полагает, что ИФНС в Требовании фактически истребует документы не относятся к категории документов, подтверждающих правильность исчисления и уплаты налогов и не служащих основанием для исчисления налогов, что является недопустимым в данном случае.

ИФНС в Требовании истребует документы, у которых согласно нормам пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ, пп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ, пп. 6 п. 3.4 ст. 23 НК РФ истек срок хранения. Данные документы были уничтожены на основании Акта № Х от __.__.___.

Далее окончание

Общество выражает готовность предоставить необходимые ИФНС документы (информацию) и просит:

• уточнить, в отношении каких конкретно сделок необходимы документы (информация);
• идентифицировать эти сделки в разрезе контрагента/предмета/периода.

Подпишись на рассылку