НДФЛ со среднего заработка, выплаченные по решению суда

Последствия незаконного увольнения

Если сотрудник обращается после своего увольнения в суд, где одерживает победу, соответственно судьи признают увольнение специалиста незаконным, то работодатель сталкивается сразу с двумя последствиями:

• компании нужно будет восстановить специалиста на прежнем месте, к этому его обязывают две статьи Трудового кодекса: 391 и 394;
• а кроме этого работодателю предстоит оплатить восстановленному работнику период вынужденного прогула, иначе говоря, возместить специалисту не полученный им заработок из-за лишения возможности трудиться, соответствующее правило закреплено статьей 234 ТК РФ.

Статьей 394 Трудового кодекса установлено, что период вынужденного прогула по причине незаконного увольнения должен быть оплачен специалисту исходя из его среднего заработка у данного работодателя. Напомним, что средний заработок рассчитывается в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.

Сумма среднего заработка

Обратите внимание: размер выплаты работнику определяют арбитры. При этом присужденную специалисту сумму компания:

• вправе сократить на выходное пособие при увольнении, если его начисляли и выплачивали. Об этом, в частности, говорится в пункте 62 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 17.03.2004 № 2;
• не может уменьшить на денежную компенсацию за неиспользованный отпуск, выплаченный при незаконном увольнении, данный вывод следует из письма Роструда от 21.03.2024 № ПГ/04056-6-1. В документе ведомство ответило: «<…> полагаем, что трудовым законодательством основания для удержания (взыскания) из заработной платы восстановленного на работе работника суммы денежной компенсации за неиспользованный отпуск, выплаченной ему при увольнении, также не предусмотрены».

НДФЛ с выплаты возмещения

Теперь давайте рассмотрим, нужно ли удержать НДФЛ с выплаты, которую работодатель перечисляет специалисту после его восстановления.

Напомним, что доходы физических лиц, не облагаемые НДФЛ, поименованы в статье 217 Налогового кодекса. Средний заработок, присужденный сотруднику за период вынужденного прогула при незаконном увольнении, к таким необлагаемым доходам не относится. Следовательно, работодатель обязан удержать НДФЛ при выплате данной суммы или при зачете в счет нее суммы выходного пособия, такие положения содержатся в статье 226 НК РФ.

Кроме того, эту точку зрения неоднократно выражал Минфин России в письмах от 12.04.2024 № 03-04-06/33858 и от 23.11.2022 № 03-04-06/114563. Также финансовое ведомство вновь недавно высказало эту же точку зрения в новом письме № 03-04-09/104634 от 28.10.2024. Обратите внимание, суд в резолютивной части своего решения может:

• либо разделить сумму, причитающуюся сотруднику и подлежащую удержанию в качестве НДФЛ;
• либо не разделять эти суммы.

Если арбитры приняли решение не делить суммы, то работодатель как налоговый агент не может удержать НДФЛ с причитающейся сотруднику выплаты за период вынужденного прогула (п. 5 ст. 226 НК РФ). В этом случае компания не позднее 25 февраля следующего календарного года письменно сообщает восстановленному сотруднику и в ИФНС по месту своего учета:

• о том, что не может удержать налог;
• выплаченной сумме, из которой не удержан НДФЛ;
• размере неудержанного налога.

При этом сотруднику нужно будет самостоятельно уплатить НДФЛ. «В соответствии с пунктом 6 статьи 228 Кодекса налогоплательщики, получившие, в частности, доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено статьей 228 Кодекса», – напомнил Минфин России в письме № 03-04-09/104634 от 28.10.2024.

А. Дегтяренко,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению для журнала «Практическая бухгалтерия»