Налоги при оплате медуслуг сотрудников. О чем нужно помнить?

Порядок обложения НДФЛ

Итак, сотрудник предприятия обратился за медицинской помощью в соответствующую организацию. По итогам визита в медучреждение сотруднику был выставлен счет, который он передал работодателю, и тот его оплатил. Далее, изучив недавние письма Минфина России от 13.01.2025 № 03-04-06/943 и от 23.01.2025 № 03-04-05/5155, разберемся, облагаются ли такие выплаты налогом на доходы физических лиц, взносами и влияет ли такой перевод на «прибыльную» базу.

Начнем с НДФЛ. По общему правилу, закрепленному в статье 210 НК РФ, в налоговую базу по НДФЛ включаются все доходы сотрудника, причем как в денежной, так и в натуральной формах. В том числе к доходам в натуральной форме налоговое законодательство относит оплату работодателем товаров, работ и услуг в интересах сотрудников. Об этом, в частности, говорится в статье 211 НК РФ.

Вместе с тем согласно статье 217 НК РФ некоторые виды доходов освобождены от налогообложения, поэтому НДФЛ с них не удерживается. К таковым, в частности, относятся суммы, уплаченные работодателем за оказание работнику и его родственникам (супруге или супругу, родителям, несовершеннолетним детям) платных медицинских услуг. Это же правило распространяется и на бывших сотрудников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости.

Для освобождения указанных выплат от НДФЛ необходимо соблюдение следующих двух условий:

• медицинские услуги оплачены за счет чистой прибыли, то есть из средств, с которых ранее был удержан налог на прибыль организаций;
• оплата за услуги переведена напрямую в медицинскую организацию либо необходимые средства выданы лично сотруднику (наличными или на его счет в банке).

В случае, если деньги выдаются сотруднику, необходимо подтвердить их целевое использование соответствующими документами. Таковыми могут быть, например, заключенный договор и квитанция об оплате услуг от медицинского учреждения.

Порядок обложения взносами

Помимо удержания НДФЛ с зарплаты и иных выплат, работодатель обязан из собственных средств платить страховые взносы на социальное страхование сотрудников: пенсионное (ОПС), медицинское (ОМС), по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ), а также от несчастных случаев и профзаболеваний.

Важно отметить, что данное правило распространяется на всех сотрудников: оформленных как по трудовому, так и по гражданско-правовому договорам. Исключение составляют лишь самозанятые и индивидуальные предприниматели, работающие по ГПХ.

Как отмечает Минфин России, главным условием освобождения от страховых взносов является заключение договора с лицензированной медицинской организацией минимум на год. Если договор заключен на срок менее одного года, взносы необходимо уплатить в общем порядке.

Марат Самитов,
генеральный директор компании бухгалтерских и юридических услуг «Самитов Консалтинг» для журнала «Практическая бухгалтерия»