Вычет НДС по импорту

Когда платить НДС на таможне

НДС на таможне нужно заплатить в особом порядке: не по итогам того налогового периода, в котором товары были ввезены в Россию, а одновременно с уплатой других таможенных платежей.

Срок уплаты НДС при ввозе товаров зависит от таможенной процедуры, под которую помещают товары (п. 1 ст. 82 ТК ТС).

Если заявлен режим выпуска товаров для внутреннего потребления, то НДС нужно уплатить до их выпуска (пп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС).

Если в отношении ввозимых товаров установлены ограничения по пользованию, то при нарушении таких ограничений срок уплаты налога – первый день совершения нарушения (пп. 2 п. 3 ст. 211 ТК ТС).

Если товары помещены под таможенную процедуру временного ввоза, НДС платят до выпуска товаров при условии уплаты всех ввозных таможенных пошлин и налогов за весь срок временного ввоза (пп. 1 п. 3 ст. 283 ТК ТС).

Иногда выпуск товаров производят и до подачи таможенной декларации. В этом случае срок уплаты НДС – не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров (пп. 3 п. 2 ст. 197 ТК ТС).

Формула для расчета НДС

Как рассчитать сумму НДС, которую нужно заплатить на таможне, записано в статье 160 Налогового кодекса.

Сумму налога рассчитывают по такой формуле:

Н = (ТС + ТП + А) × N : 100%,

где: Н – сумма НДС, которую нужно заплатить на таможне;

ТС – таможенная стоимость импортированных товаров;

ТП – сумма уплаченной таможенной пошлины;

А – сумма уплаченного акциза;

N – ставка налога на добавленную стоимость, по которой облагаются импортированные товары.

Если импортированные товары освобождены от уплаты таможенных пошлин, при расчете суммы НДС предполагается, что ТП = 0; если товары не облагаются акцизами, – что А = 0.

ПРИМЕР 1
АО «Импортер» импортировало партию сигар в количестве 7000 штук. Таможенная стоимость товара – 5000 долл. США. На таможне «Импортер» должен заплатить: сборы за таможенное оформление, таможенную пошлину, акциз и НДС.
Сумма уплаченных фирмой сборов за таможенное оформление на сумму НДС не влияет, поэтому мы их не рассматриваем.
Предположим, что курс Банка России на дату уплаты таможенных платежей составил 36 руб./USD, ставка таможенной пошлины на сигары – 30%, ставка акциза – 17,75 руб. за штуку.
Сумма таможенной пошлины, которую нужно заплатить «Импортеру», составит:
5000 USD × 30% × 36 руб./USD = 54 000 руб.
Сумма акциза:
7000 шт. × 17,75 руб. = 124 250 руб.
Сигары облагаются НДС по ставке 18%. Следовательно, сумма НДС, которую надо заплатить на таможне, составит: (5000 USD × 36 руб./USD + 54 000 руб. + 124 250 руб.) × 18% = 64 485 руб.

Вычеты НДС

НДС, уплаченный на таможне по импортированным товарам, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Условия, которые требуются для вычета, предусмотрены пунктами 1 и 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса:

1) товар должен быть ввезен в одной из перечисленных таможенных процедур:

• выпуска для внутреннего потребления;
• временного ввоза;
• переработки вне таможенной территории;
• переработки для внутреннего потребления. Либо товары могут быть ввезены без таможенного оформления;

2) товар должен быть приобретен для операций, облагаемых НДС;

3) товар должен быть принят к учету;

4) уплата НДС на таможне подтверждена соответствующими первичными документами.

Каких-либо других условий для применения вычета Налоговый кодекс не устанавливает.

Документами, подтверждающими право на вычет, в данном случае будут внешнеэкономический договор (контракт), инвойс (счет) и таможенная декларация, где в графе 47 записана сумма НДС, уплаченного на таможне.

ПРИМЕР 2
АО «Импортер» заключило контракт с французской компанией Merlot на покупку партии натурального вина (1000 бутылок по 0,7 л). Полная стоимость контракта – 10 000 долл. США. Вино закупается во Франции и импортируется в Россию. Контракт заключен на условиях поставки CIP до российской границы. Это означает, что перевозка и страхование оплачены поставщиком до пограничного пункта на российской стороне.
Таким образом, право собственности на товар переходит к «Импортеру» в момент пересечения товаром российской границы. Этот момент определяется по штемпелю российского пограничного пункта на сопроводительных документах. Товар прошел границу 1 марта и прибыл в пункт нахождения «Импортера» 3 марта.
«Импортер» представил декларацию к таможенному оформлению груза 4 марта. В этот же день он заплатил сборы за таможенное оформление, таможенную пошлину, акциз и НДС.
Сумма уплаченных фирмой сборов за таможенное оформление на сумму НДС не влияет, поэтому мы их не рассматриваем. «Импортер» оприходовал товары на своем балансе 1 марта, а 5 марта перечислил деньги французскому поставщику. Предположим, что ставка таможенной пошлины на вино составляет 20%, ставка акциза – 5 руб. за один литр вина, а курс Банка России:
•	1 марта – 29 руб./USD;  
•	4 марта – 30 руб./USD;  
•	5 марта – 31 руб./USD.
Сумма таможенной пошлины, которую нужно заплатить «Импортеру», составит:
10 000 USD × 20% × 30 руб./USD = 60 000 руб.
Сумма акциза:
1000 бут. × 0,7 л × 5 руб./л = 3500 руб.
Вино облагается НДС по ставке 18%. Следовательно, сумма НДС, которую надо заплатить на таможне, составит:
(10 000 USD × 30 руб./USD + 60 000 руб. + 3500 руб.) × 18% = 65 430 руб.
Бухгалтер «Импортера» сделает такие проводки, связанные с начислением и уплатой НДС:
1 марта
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60  – 290 000 руб. (10 000 USD × 29 руб./USD) – оприходованы импортированные товары;
4 марта
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»  – 65 430 руб. – начислен НДС, подлежащий уплате на таможне;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51  – 65 430 руб. – уплачен НДС на таможне;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19  – 65 430 руб. – НДС, уплаченный таможне, принят к вычету;
5 марта
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52  – 310 000 руб. (10 000 USD × 31 руб./USD) – произведена оплата по импортному контракту;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60  – 20 000 руб. (10 000 USD × (31 руб./USD – 29 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница.
Бухгалтер ЗАО «Импортер» также включит в стоимость товара (отразит по дебету балансового счета 41) сумму уплаченных на таможне акцизов, таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление товара.

Может сложиться ситуация, когда после принятия НДС к вычету выясняется, что соответствующие товары не будут использоваться в операциях, облагаемых НДС. Например, бракованный товар возвращается поставщику. В этом случае сумму НДС, принятого к вычету, вам придется восстановить (письмо Минфина России от 20 августа 2014 г. № 03-07-08/41606). После этого вы сможете потребовать возврата или зачета излишне уплаченного НДС в счет предстоящих платежей у таможенных органов. Такое право предоставляется статьей 301 Таможенного кодекса ТС в отношении товаров, помещенных ранее под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, если эти товары возвращаются по причине неисполнения условий внешнеэкономической сделки, в том числе по качеству. Чтобы возврат излишне уплаченных сумм НДС стал возможным, возвращаемые товары следует поместить под таможенную процедуру реэкспорта и фактически вывезти с таможенной территории Таможенного союза.

Есть случаи, когда НДС, уплаченный на таможне, к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретенных ценностей. Читайте об этом в Бераторе. Набирайте в поисковой строке: «Импорт товаров: срок уплаты НДС на таможне». Бератор по любому вопросу найдет примеры из реальной бухгалтерской практики, а вы сможете применить нормативный документ и безошибочно отразите операцию в учете.

Начать работу с Бератором для Windows

Лучшее решение для бухгалтера

Бератор - это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов. Начать работу с Бератором для Windows

Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>

Читайте также по теме:

Заполнение таможенной декларации

Как увеличить налоговый вычет по НДС

Как уменьшить НДС при импортных операциях (примеры)

Подпишись на рассылку