Учет страховых взносов ИП, производящим выплаты физлицам

Опубликованное письмо Минфина России посвящено индивидуальным предпринимателям, которые производят выплаты физическим лицам, а также одновременно применяют УСН с объектом налогообложения «доходы» и уплачивают ЕНВД. В частности, в нем рассмотрен порядок учета такими налогоплательщиками страховых взносов, перечисленных на обязательное пенсионное и медицинское страхование в ПФР и ФФОМС соответственно, как за наемных работников, так и за себя.

Уменьшение суммы ЕНВД

Сначала специалисты финансового ведомства напомнили положения пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ. Согласно им, ЕНВД, рассчитанный за налоговый период (квартал), индивидуальный предприниматель может уменьшить на определенные суммы. В их числе – уплаченные в данном промежутке времени (в пределах исчисленных сумм) при выплате вознаграждений работникам страховые взносы:

• в ПФР на обязательное пенсионное страхование;
• в ФСС России на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• в ФФОМС на обязательное медицинское страхование.

Следует помнить, что сумма ЕНВД не может быть уменьшена на сумму упомянутых расходов более чем на 50 процентов.

Минфин России также обратил внимание в комментируемом документе, что с 1 января 2013 года рассматриваемые налогоплательщики не вправе уменьшать ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере. Отметим, что такой вывод следует из пункта 2.1 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ, который введен Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ.

ПРИМЕР
Индивидуальный предприниматель А.А. Петров оказывает бытовые услуги и уплачивает по данному виду деятельности ЕНВД. У него трудятся два работника.
За I квартал 2014 года А.А. Петров исчислил ЕНВД в размере 16 929 руб. (7500 руб./мес. Х 3 мес. Х 3 чел. Х 1,672 Х 1 Х 15%).
За этот же промежуток времени он исчислил и уплатил:
за себя страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере на общую сумму 5182 руб. (20 727,53 руб. : 12 мес. Х 3 мес.);
за своих работников страховые взносы в ПФР, ФСС России и ФФОМС на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на общую сумму 10 920 руб.
Так как страховые взносы, исчисленные и уплаченные за работников (10 920 руб.), больше величины, составляющей 50% от суммы единого налога (8465 руб. (16 929 руб. Х 50%)), то А.А. Петров должен уплатить в бюджет ЕНВД на сумму 8464 руб. (16 929 – 8 465).

Уменьшение суммы налога, уплачиваемого при УСН

Относительно налога, уплачиваемого при УСН с объектом налогообложения «доходы», Минфин России отметил следующее. Производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам индивидуальный предприниматель может уменьшить сумму этого обязательного платежа (авансов по нему) на указанные в пункте 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, которые он уплатил как за себя, так и за своих работников, одновременно. Причем уменьшение может быть произведено не более чем на 50 процентов.

Отметим, что в подпункте 1 пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ значатся страховые взносы не только на обязательное пенсионное и медицинское страхование, но и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Значит, рассматриваемый индивидуальный предприниматель может уменьшить налог (авансовый платеж по нему) на уплаченные за себя фиксированные взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на перечисленные за своих сотрудников страховые взносы:

• в ПФР на обязательное пенсионное страхование;
• в ФСС России на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• в ФФОМС на обязательное медицинское страхование.

Конечно, при соблюдении ограничения суммы взносов в размере 50 процентов от суммы налога. В состав вычета включаются взносы, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в том же отчетном (налоговом) периоде, за который рассчитывается налог (авансовый платеж).

ПРИМЕР 2
Индивидуальный предприниматель А.А. Аксенов применяет УСН с объектом налогообложения «доходы».
В I квартале 2014 года он начислил и уплатил в государственные внебюджетные фонды с выплат и вознаграждений своим своих работников следующие страховые взносы:
на обязательное пенсионное страхование;
на обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
на обязательное медицинское страхование;
на обязательное соцстрахование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Всего страховых взносов им было начислено и уплачено в размере 50 000 руб.
За себя он исчислил и уплатил в I квартале 2014 года страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в ПФР и ФФОМС соответственно в фиксированном размере на общую сумму 5182 руб. (20 727,53 руб. : 12 мес. х 3 мес.).
Авансовый платеж по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, исчисленный за I квартал 2014 года, составил 45 000 руб.
Таким образом, в уменьшение этого авансового платежа А.А. Аксенов может принять страховые взносы в размере не 55 182 руб. (50 000 + 5182), а только 22 500 руб. (45 000 руб. х 50%).
В итоге за I квартал 2014 года он должен будет уплатить в бюджет авансовый платеж по налогу в размере 22 500 руб. (45 000 – 22 500).

Ведение раздельного учета

При совмещении системы налогообложения в виде ЕНВД и УСН индивидуальный предприниматель должен вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, в том числе и по суммам уплачиваемых страховых взносов. Такой вывод в опубликованном письме Минфин России сделал на основании пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Допустим, разделить расходы на уплату страховых взносов между видами предпринимательской деятельности невозможно. Тогда распределение сумм страховых взносов производится пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов деятельности, в общем объеме доходов от осуществления всех видов предпринимательской деятельности.

По мнению Минфина России в письме от 29.03.2013 № 03-11-11/121, поскольку на УСН доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года (п. 5 ст. 346.18 НК РФ), то и распределение расходов должно осуществляться также нарастающим итогом с начала года. При этом сумма страховых платежей (взносов) и пособий распределяется между ЕНВД и УСН ежемесячно. Значит, поскольку доходы и расходы определяются на конец каждого месяца, то и пропорцию нужно составлять на конец каждого месяца.

Комментируемый документ: Письмо Министерства финансов РФ № 03-11-11/2826 от 27.01.2014 «ЕНВД, УСН: учет страховых взносов ИП, производящим выплаты физлицам»

Налоговый консультант А.П. Жирнов, для журнала «Нормативные акты»

Путеводитель для УСН

С этой электронной книгой вы с легкостью разберетесь во всех премудростях упрощенной системы налогообложения, грамотно составите бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Электронное издание Вы получаете сразу после оплаты на ваш email.
Узнайте об издании больше >>

---

Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>

---

Читайте также по теме:

УСН для индивидуальных предпринимателей - Минфин

Применение бланков строгой отчетности организациями и ИП на ЕНВД

Какую отчетность сдает ИП на УСН?