Заработали – отдайте хозяину

На собрании учредители решают, куда определить чистую прибыль, которая осталась после налогообложения. Тут возможны два варианта – либо выплатить дивиденды, либо оставить ее в организации (например для того, чтобы увеличить резервный капитал). На выбор владельцев повлияют данные бухгалтерской отчетности, аудиторского заключения или дополнительная информация от руководителя фирмы. Генеральный директор может предложить инвесторам направить прибыль на развитие производства или погашение задолженности, если фирма испытывает финансовые трудности. Если дела идут хорошо, то учредители, естественно, захотят получить доход от своих инвестиций.

ДЕЛИМ ПРИБЫЛЬ

Допустим, владельцы организации решили на собрании распределить прибыль между собой.

Акционерное общество в первую очередь определяет, по каким типам акций и в каком размере будут производиться выплаты. Срок уплаты дивидендов для акционерного общества указывают в уставе или в решении собрания акционеров. Если в этих документах сроки не установлены, то дивиденды нужно выплатить в течение 60 дней с момента принятия такого решения.

Общество с ограниченной ответственностью распределяет свою прибыль пропорционально долям учредителей в уставном капитале. Причем это можно сделать и в неденежной форме. Отметим, что акционерное общество может выдавать дивиденды имуществом, только если это предусмотрено уставом. Для ООО срок выплаты доходов законодательно не закреплен. Поэтому лучше его указать в уставе общества.

Обратите внимание, что в Налоговом кодексе понятие «дивиденды» определено как любой доход, полученный от участия в организациях (ст. 43 НК РФ). Поэтому для расчета налогов доходы учредителей общества с ограниченной ответственностью также будут считаться дивидендами.

Не стоит забывать, что организация в этом случае выступает в роли налогового агента. Если акционер (учредитель) – фирма, то с нее нужно удержать налог на прибыль, если гражданин – налог на доходы физических лиц.

РАСЧЕТ ВЛАДЕЛЬЦЕВ

Порядок налогообложения дивидендов для граждан и предприятий абсолютно одинаков. Он закреплен в статье 275 Налогового кодекса. Это связано с тем, что расчет НДФЛ должен производиться в соответствии с данной статьей (п. 2 ст. 214 НК РФ). Единственное различие – расчет налогов для нерезидентов и резидентов. Здесь существует ряд особенностей. Поэтому бухгалтеру лучше рассчитывать налоги поэтапно.

Сначала следует определить налоговую базу по иностранцам и рассчитать налог. Напомним, что для нерезидентов физических лиц ставка равна 30 процентам (п. 4 ст. 224 НК РФ), для иностранных организаций – 15 процентам (п. 3 ст. 284 НК РФ).

Затем нужно рассчитать налоговую базу для резидентов. Для этого из общей суммы прибыли, подлежащей распределению, нужно вычесть сумму дивидендов иностранцам и сумму дивидендов, полученных самой организацией за текущий или прошлый отчетный (налоговый) период. Для российских организаций и физлиц ставка налога на прибыль и НДФЛ – 6 процентов. Размер вычета следует распределять между резидентами пропорционально. В случае получения отрицательного результата налог не начисляется и не уплачивается. Из бюджета эту сумму возместить нельзя.

При выплате доходов иностранной фирме налог перечисляется в течение трех дней после дня перечисления дивидендов. А при выплате российским фирмам и гражданам налог перечисляется в течение десяти дней со дня выплаты дивидендов.

«НЕСТАНДАРТНЫЕ» АКЦИОНЕРЫ

Организации и частные предприниматели, перешедшие на «упрощенку» или на уплату единого сельскохозяйственного налога, налог на прибыль или НДФЛ не платят (ст. 346.1 и ст. 346.11 НК РФ). Поэтому налоговому агенту удерживать с дивидендов «упрощенцев» ничего не надо. Возникает вопрос – включать ли сумму дивидендов таких учредителей в налоговую базу для остальных владельцев фирмы? В действующем законодательстве по этому поводу ничего говорится. На наш взгляд, такие суммы необходимо вычесть при определении налоговой базы для отечественных учредителей. Ведь иностранцы должны уплачивать налог с полной суммы дивидендов. Кстати, отметим, что, если дивиденды выплачивает сама организация-«упрощенец», ей придется вести бухучет.

Это связано с тем, что, например, для АО чистая прибыль и стоимость чистых активов определяются на основании бухгалтерских регистров учета. Такую позицию высказал Минфин России в своем письме от 11 марта 2004 г. № 04-02-05/3/19.

А вот с организаций-плательщиков ЕНВД налог удержать необходимо. На уплату ЕНВД могут быть переведены только отдельные виды деятельности. К ним не относится участие в капитале других предприятий.

Дивиденды могут выплачиваться и различным государственным структурам. Тогда они должны заплатить налог на прибыль. При этом применяется ставка 6 процентов. Налог следует перечислить в федеральный бюджет. Оставшаяся сумма дивидендов за вычетом налога должна быть зачислена в бюджеты держателей акций или вкладов (письмо МНС от 27 сентября 2002 г. № 02-4-11/580-АЖ191).

ПРИБЫЛЬ ОСТАЕТСЯ В ОРГАНИЗАЦИИ

Помимо выплаты дивидендов по решению акционеров (участников) чистая прибыль отчетного года может использоваться на увеличение резервного и уставного капитала и на другие цели. Образовавшийся после этого остаток нераспределенной прибыли отчетного года вместе с отчислениями в резервный капитал увеличивает сумму собственного капитала предприятия.

ПРИМЕР 1

Учредители ООО «Росток» по итогам 2003 года решили распределить между собой чистую прибыль. Ее размер составил 1 500 000 руб. Доли в уставном капитале распределяются следующим образом:

• 50 процентов принадлежат ЗАО «Стройкабель»;

• 20 процентов – физическому лицу Приходько А.Н., гражданину Украины;

• 10 процентов – физическому лицу Антонову С.Л., гражданину России;

• 20 процентов – польской компании Polskexport.

Сумма дивидендов составляет:

• ЗАО «Стройкабель» – 750 000 руб. (1 500 000 руб. x 50%);

• г-н Приходько – 300 000 руб. (1 500 000 руб. x 20%);

• г-н Антонов – 150 000 руб. (1 500 000 руб. x 10%);

• польская компания – 300 000 руб. (1 500 000 руб. x 20%).

Также ООО «Росток» получило в 2003 году дивиденды по акциям российской компании ЗАО «Росхлеб» в сумме 100 000 руб.

Бухгалтер ООО «Росток» сделает следующие проводки и расчеты:

Дебет 99 Кредит 84

– 1 500 000 руб. – отражена сумма чистой прибыли, полученной ООО «Росток» по результатам деятельности за 2003 год;

Дебет 84 Кредит 75

– 1 500 000 руб. – начислены дивиденды;

Дебет 75 Кредит 68

– 45 000 руб. (300 000 руб. x 15%) – удержан налог на прибыль с Polskexport;

Дебет 75 Кредит 68

– 135 000 руб. (450 000 руб. x 30%) – удержан налог с дохода, выплаченного Приходько А.Н.

При расчете налога на прибыль, полученную ЗАО «Стройкабель», и НДФЛ Антонова С.Л., необходимо учесть следующее. Во-первых, можно принять в уменьшение сумму полученных дивидендов в размере 100 000 руб. Во-вторых, налоговую базу нужно уменьшить на сумму, выплаченную Polskexport и гражданину Украины. Таким образом, она составит 650 000 руб. (1 500 000 – 100 000 – 450 000 – 300 000).

Доля ЗАО «Стройкабель» в группе резидентов составит 83 процента (750 000 руб./ (750 000 руб. + 150 000 руб.) x 100%). Соответственно у Антонова С.Л. – 17 процентов. Общая сумма налогов, удержанных с этой группы, равна 39 000 руб. (650 000 руб. x 6%).

Бухгалтер делает следующие проводки:

Дебет 75 Кредит 68

– 32 370 руб. (39 000 руб. x 83%) – удержан налог на прибыль с ЗАО «Стройкабель»;

Дебет 75 Кредит 68

– 6630 руб. (39 000 руб. x 17%) – удержан НДФЛ с Антонова С.Л.;

Дебет 68 Кредит 51

– 219 000 руб. (45 000 + 135 000 + 32 370 + 6630) – перечислены налоги в бюджет;

Дебет 75 Кредит 51

– 717 630 руб. (750 000 – 32 370) – выплачены дивиденды ЗАО «Стройкабель»;

Дебет 75 Кредит 51

– 143 370 руб. (150 000 – 6630) – выплачены дивиденды Антонову С.Л.;

Дебет 75 Кредит 51

– 315 000 руб. (450 000 – 135 000) – перечислено Приходько А.Н.;

Дебет 75 Кредит 51

– 255 000 руб. (300 000 – 45 000) – перечислено польской компании;

Дебет 51 Кредит 76

– 100 000 руб. – получены дивиденды по акциям ЗАО «Росхлеб».

ПРИМЕР 2

Чистая прибыль ОАО «Торгмет» по результатам 2003 года составляет 5 000 000 руб. Генеральный директор представил план развития производства на 2004 год. Он предложил увеличить уставный капитал общества для выпуска облигаций и привлечения дополнительных денежных средств. К тому же часть прибыли необходимо направить на увеличение резервного капитала для покрытия убытков прошлого года. Акционеры, рассмотрев годовую отчетность, решили направить часть прибыли, оставшуюся после налогообложения:

– на увеличение резервного капитала предприятия (1 000 000 руб.);

– на увеличение уставного капитала организации на 500 000 руб. за счет дополнительного выпуска акций;

– на помощь работнику, пострадавшему на производстве (150 000 руб.).

Бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 99 Кредит 84

– 5 000 000 руб. – отражена сумма чистой прибыли, полученной ОАО «Торгмет» по результатам деятельности за 2003 год;

Дебет 84 Кредит 82

– 1 000 000 руб. – увеличен резервный капитал за счет нераспределенной прибыли;

Дебет 84 Кредит 80

– 500 000 руб. – отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли;

Дебет 73 Кредит 50

– 150 000 руб. – выплачена материальная помощь пострадавшему сотруднику;

Дебет 84 Кредит 73

– 150 000 руб. – отражено использование нераспределенной прибыли для выплаты пострадавшему работнику.

ПОМОЖЕМ ИНОСТРАНЦАМ

Бухгалтер может уменьшить размер налога для иностранцев, если с государством, где зарегистрирована иностранная компания (проживает нерезидент), заключен договор об избежании двойного налогообложения. Чтобы уменьшить ставку налогов, бухгалтеру необходимо иметь подтверждение иностранцем своего постоянного местонахождения в стране, с которой имеется такое соглашение. Получение этого подтверждения до момента выплаты дивидендов позволит предприятию не удерживать налог либо уплатить его по пониженной ставке. Это зависит от соглашения между странами. С иностранными гражданами можно поступить еще проще. Надо получить документы, подтверждающие, что иностранец является налоговым резидентом (то есть проживает на территории России более 183 дней (п. 2 ст. 11 НК РФ)).

Александр МИХАЙЛОВСКИЙ