Заполняем счет-фактуру с ценой товара в инвалюте - Бухгалтерия.ru

Заполняем счет-фактуру с ценой товара в инвалюте

04.02.2025 распечатать

Между двумя предприятиями заключен договор поставки, согласно которому расчеты за товар производятся в условных единицах, при этом оплата осуществляется в рублях. Руководствуясь недавним письмом Минфина России от 10.10.2024 № 03-07-11/98295, разберемся, как заполнить счет-фактуру правильно.

Объект налогообложения

Для начала напомним, как определяется объект налогообложения НДС. Таковым признается, кроме прочего, сделка по продаже товаров на территории РФ. Под продажей или реализацией понимается переход права собственности на продукцию от поставщика покупателю в соответствии с пунктом 1 статьи 39, подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса.

Одновременно с этим уточним, что объект налогообложения не возникнет, если отгрузка:

  • не является реализацией;
  • выведена из-под объекта налогообложения;
  • совершена не на территории России.

Когда товар необходимо перевозить, он считается реализованным на территории России, если в момент начала отгрузки и перевозки он уже находится на территории страны (подп. 2 п. 1 ст. 147 НК РФ). Если нет остальных запретов, то продажа товара формирует объект налогообложения НДС.

Когда появляется налоговая база по НДС

Тут возможно несколько разных вариантов. Так, при продаже товаров с условием последующей оплаты поставщик определяет налоговую базу на дату отгрузки. Однако если заказ покупателя необходимо перевозить, то не так важно, совпадают даты отгрузки и перехода права собственности или нет, такую позицию ранее неоднократно высказывал Минфин России в письмах от 02.05.2023 № 03-07-08/40144, от 24.01.2019 № 03-07-11/3850.

Уточним, что принято считать датой отгрузки: это календарное число, когда был составлен первый по времени первичный документ, оформленный на имя покупателя или перевозчика, который должен перевозить товар, данная позиция также изложена ранее Минфином России в письме от 22.12.2023 № 03-07-08/124878.

Правила определения налоговой базы

Теперь поговорим о том, как определяется налоговая база на НДС. Она формируется как стоимость товаров (выручка от продажи) с учетом акцизов (для соответствующего типа продукции) и без учета НДС. За стоимость принимается цена договора при условии, что стороны сделки не взаимозависимы.

Выручка от реализации определяется как сумма всех доходов в денежной или натуральной формах, связанных с оплатой товаров.

Коротко напомним о ставках НДС. При отгрузке продукции на условиях постоплаты налогоплательщики должны применять прямую ставку налога: 0%, 10% или 20%. Обратите внимание: с начала этого года компании, использующие упрощенную систему налогообложения, также стали плательщиками НДС. При этом УСН-предприятия могут применять специальные прямые ставки налога 5% или 7%.

Пример расчета НДС при отгрузке с постоплатой. Давайте посмотрим на примере, как бухгалтеру нужно рассчитать налог при реализации товаров с постоплатой. Итак, компания на УСН в 2024 году заработала больше установленного лимита, поэтому с начала этого года общество становится плательщиком НДС. Предприятие выбрало ставку 7%. В январе компания продала ИП продукцию, стоимость которой составила 214 000 рублей, в том числе НДС 14 000 рублей, которые индивидуальный предприниматель уплатил в феврале. Таким образом, налоговая база по налогу в сумме 200 000 рублей возникает у компании в январе. Значит, ей необходимо начислить НДС в сумме 14 000 рублей (200 000 руб. × 7%).

Как рассчитать выручку, если в договоре указаны у. е.?

Вернемся к примеру, с которого мы начали статью: если между компаниями действует договор, согласно которому цена товара выражена в условных единицах, при этом курс, который организации должны использовать, не фиксированный, то стоимость поставки в рублях будет определяться по курсу Центрального банка, установленному на день отгрузки.

«Пунктом 4 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что, если при реализации товаров (работ, услуг) по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав», – указал Минфин России в письме от 14.03.2024 № 03-07-08/22634.

Пример пересчета налоговой базы при постоплате. Продолжим с уже начатым примером, но скорректируем его. Предположим, что наша компания на «упрощенке» 20 января отгружала индивидуальному предпринимателю продукции на сумму 214 000 казахстанских тенге, в том числе НДС – 14 000 тенге. 10 февраля года покупатель-ИП оплатил поставку в рублях. Условно предположим, что курс казахстанского тенге, который установил Центральный банк на 20 января 2025 года, составил 0,19 руб за 1 тенге. В этом случае налоговая база возникает у организации-продавца на дату отгрузки, 20 января, в сумме 38 000 рублей (200 000 казахстанских тенге × 0,19 рублей). Соответственно сумма НДС составит 2660 рублей (38 000 рублей × 7%).

Обратите внимание: в уже упомянутом выше письме Минфина России от 14.03.2024 № 03-07-08/22634 уточняется: «При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется».

Как заполнить счету-фактуру?

В заключение перейдем к ответу на поставленный ранее вопрос: как заполнить счет-фактуру? Важное правило: даже если стоимость товаров по подписанному контракту выражена в иностранной валюте, поставщику нужно оформить счет-фактуру в рублях, это следует из пункта 7 статьи 169 НК РФ, подпункта «м» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, а также данная позиция указана в письме ФНС России от 21.07.2015 № ЕД-4-3/12813.

При формировании счета-фактуры на такие товары указывают стоимость в рублях, рассчитанную исходя из стоимости продукции в валюте, пересчитанной в рубли по курсу Центрального банка на дату отгрузки, ранее указывал Минфин России в письме от 13.06.2023 № 03-07-11/54244. В счете-фактуре нужно указать:

  • в графе 5 – общую стоимость отгруженной продукции без НДС в рублях, рассчитанную исходя из стоимости товаров без НДС в валюте, пересчитанной по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки в рубли;
  • в графе 8 – сумму НДС по ставке, применяемой к налоговой базе (к стоимости продукции, которую вы указываете в графе 5).
  • в графе 9 – общую рублевую стоимость всей поставки с учетом НДС.

Вернемся к нашей компании и ее сделке с ИП 20 января из примеров. Напомним, согласно договору стоимость поставки выражена в казахстанских тенге, расчеты производятся в рублях, значит, в счете-фактуре, выставленном ИП, организации нужно узнать:

  • в графе 5 – 38 000 рублей;
  • в графе 8 – 2660 рублей;
  • в графе 9 – 40 660 рублей (38 000 рублей + 2660 рублей).

А. Дегтяренко, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению для журнала «Практическая бухгалтерия»


В статье использованы фото с сайта freepik.com или shutterstock.com

Выбор читателей

Составьте правильно и проверьте свой РСВ за 9 месяцев вместе с бератором.
Регистрируйтесь бесплатно.
Loading...