Для многих компаний ситуация, когда генеральный директор работает без официальной заработной платы или получает суммы ниже минимального размера оплаты труда, остается привычной. Однако с 1 января 2026 года правила расчета и уплаты страховых взносов в подобных ситуациях изменились. Напомним, какие положения законодатель скорректировал в НК РФ и как бизнесу заполнить РСВ в случае, если директор не получает зарплату. Об изменениях рассказал Сергей Конон, налоговый консультант, управляющий партнер компании Vita Liberta.
Новое в правилах расчета взносов с 2026 года
Ключевая поправка содержится в абзаце 2 пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Теперь для руководителей коммерческих организаций установлена минимальная облагаемая база для начисления страховых взносов. Ее размер приравнен к минимальному размеру оплаты труда, который в 2026 году составляет 27 093 рубля в месяц.
Данное правило распространяется на всех руководителей, с которыми заключен трудовой договор, независимо от следующих обстоятельств: ведет ли компания хозяйственную деятельность или временно не работает, получает ли директор фактическую зарплату, находится в неоплачиваемом отпуске или работает на полставки, принято ли решение не начислять вознаграждение за конкретный месяц.
Факт наличия трудовых отношений сам по себе требует выполнения обязанности по исчислению страховых взносов с суммы не ниже МРОТ. Исключения крайне узки и касаются только периодов участия руководителя в СВО, когда директор не может исполнять свои функции.
Читайте также: «Чек-лист. На что обратить внимание при подготовке РСВ?»
Как рассчитать минимальные взносы?
Если организация не имеет права на пониженные тарифы (например, не относится к категории малых или средних предприятий либо утратила этот статус), то применяется стандартный совокупный тариф в 30%. Тогда минимальная сумма взносов за один месяц составит
27 093 руб. × 30% = 8 127,90 руб.
Для субъектов МСП, сохранивших право на пониженные ставки, действует иная формула. Выплаты в пользу физического лица в пределах 1,5 МРОТ в месяц (то есть до 40 639,50 руб.) облагаются по основному тарифу 30%. Поскольку в нашем случае база равна МРОТ (27 093 руб.), превышения нет и применяется только ставка 30%. Следовательно, сумма взносов для МСП будет такой же – 8127,90 рубля в месяц. Разница проявилась бы только при начислении директору зарплаты выше полуторного МРОТ.
Важно помнить, что при расчете взносов с суммы минимального размера оплаты труда районные коэффициенты не применяются, даже если региональным законодательством они установлены. Налоговая служба прямо указала на это в разъяснениях, сославшись на императивную формулировку закона.
Читайте также: «Уточненный РСВ. Когда сдавать по новой форме, а когда по старой?»
Пошаговое заполнение РСВ
РСВ при отсутствии фактических выплат, но при наличии обязанности начислить взносы с МРОТ заполняется почти так же, как при начислении обычной зарплаты. Отличие лишь в том, что вместо реальных сумм в строках указываются расчетные значения, полученные из МРОТ.
Титульный лист заполняется стандартно. Указываются ИНН, КПП, наименование организации, код налогового органа, то есть каких-либо особенностей нет.
Раздел 1 «Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов» В строке 001 «Тип плательщика» необходимо проставить код «1». Этот код означает, что в течение последних трех месяцев отчетного периода производились выплаты в пользу физических лиц. Код «2» (выплаты не производились) может быть указан только в исключительных случаях, предусмотренных законом: например, когда функции единоличного исполнительного органа переданы управляющей организации, а директор как физическое лицо отсутствует либо руководитель принимает участие в СВО. Если поставить код «2» при наличии действующего трудового договора с директором, налоговая инспекция запросит пояснения и может доначислить взносы.
Раздел 2 «Сводные данные об обязательствах плательщиков страховых взносов – глав крестьянских (фермерских) хозяйств». Для обычных организаций (не КФХ) этот раздел не заполняется.
Раздел 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» Данный раздел является обязательным, даже если выплат не было. Он подтверждает, что директор является застрахованным лицом. Заполняется на каждого сотрудника, с которым заключен трудовой договор. Если на предприятии трудоустроен только руководитель, то соответственно раздел нужно заполнить на одного человека – директора.
Читайте также: «Командировочные, ГПД и больничные. Как заполнить РСВ с таких выплат?»
На что стоит обратить особое внимание при заполнении?
На соответствие титульного листа и раздела 1. Код «1» в строке 001 раздела 1 означает, что у организации были выплаты. Если при этом все остальные строки нулевые, контрольные соотношения не пройдут.
Кроме этого нужно проверить наличие СНИЛС директора. Если у руководителя нет СНИЛС, его необходимо оформить заранее. Без номера раздел 3 не будет принят. Уточнить код категории застрахованного лица. Для директора применяется код «НР» (обычный тариф). Код «ВЖНР» (временно проживающие иностранцы) используется только для иностранных работников, имеющих патент.
