Для многих компаний ситуация, когда генеральный директор работает без официальной заработной платы или получает суммы ниже минимального размера оплаты труда, остается привычной. Однако с 1 января 2026 года правила расчета и уплаты страховых взносов в подобных ситуациях изменились. Напомним, какие положения законодатель скорректировал в НК РФ и как бизнесу заполнить РСВ в случае, если директор не получает зарплату. Об изменениях рассказал Сергей Конон, налоговый консультант, управляющий партнер компании Vita Liberta.
Новое в правилах расчета взносов с 2026 года
Ключевая поправка содержится в абзаце 2 пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Теперь для руководителей коммерческих организаций установлена минимальная облагаемая база для начисления страховых взносов. Ее размер приравнен к минимальному размеру оплаты труда, который в 2026 году составляет 27 093 рубля в месяц.
Данное правило распространяется на всех руководителей, с которыми заключен трудовой договор, независимо от следующих обстоятельств: ведет ли компания хозяйственную деятельность или временно не работает, получает ли директор фактическую зарплату, находится в неоплачиваемом отпуске или работает на полставки, принято ли решение не начислять вознаграждение за конкретный месяц.
Факт наличия трудовых отношений сам по себе требует выполнения обязанности по исчислению страховых взносов с суммы не ниже МРОТ. Исключения крайне узки и касаются только периодов участия руководителя в СВО, когда директор не может исполнять свои функции.
Читайте также: «Чек-лист. На что обратить внимание при подготовке РСВ?»
Как рассчитать минимальные взносы?
Если организация не имеет права на пониженные тарифы (например, не относится к категории малых или средних предприятий либо утратила этот статус), то применяется стандартный совокупный тариф в 30%. Тогда минимальная сумма взносов за один месяц составит
27 093 руб. × 30% = 8 127,90 руб.
Для субъектов МСП, сохранивших право на пониженные ставки, действует иная формула. Выплаты в пользу физического лица в пределах 1,5 МРОТ в месяц (то есть до 40 639,50 руб.) облагаются по основному тарифу 30%. Поскольку в нашем случае база равна МРОТ (27 093 руб.), превышения нет и применяется только ставка 30%. Следовательно, сумма взносов для МСП будет такой же – 8127,90 рубля в месяц. Разница проявилась бы только при начислении директору зарплаты выше полуторного МРОТ.
Важно помнить, что при расчете взносов с суммы минимального размера оплаты труда районные коэффициенты не применяются, даже если региональным законодательством они установлены. Налоговая служба прямо указала на это в разъяснениях, сославшись на императивную формулировку закона.
Читайте также: «Уточненный РСВ. Когда сдавать по новой форме, а когда по старой?»
Пошаговое заполнение РСВ
РСВ при отсутствии фактических выплат, но при наличии обязанности начислить взносы с МРОТ заполняется почти так же, как при начислении обычной зарплаты. Отличие лишь в том, что вместо реальных сумм в строках указываются расчетные значения, полученные из МРОТ.
Титульный лист заполняется стандартно. Указываются ИНН, КПП, наименование организации, код налогового органа, то есть каких-либо особенностей нет.
Раздел 1 «Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов» В строке 001 «Тип плательщика» необходимо проставить код «1». Этот код означает, что в течение последних трех месяцев отчетного периода производились выплаты в пользу физических лиц. Код «2» (выплаты не производились) может быть указан только в исключительных случаях, предусмотренных законом: например, когда функции единоличного исполнительного органа переданы управляющей организации, а директор как физическое лицо отсутствует либо руководитель принимает участие в СВО. Если поставить код «2» при наличии действующего трудового договора с директором, налоговая инспекция запросит пояснения и может доначислить взносы.
Раздел 2 «Сводные данные об обязательствах плательщиков страховых взносов – глав крестьянских (фермерских) хозяйств». Для обычных организаций (не КФХ) этот раздел не заполняется.
Раздел 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» Данный раздел является обязательным, даже если выплат не было. Он подтверждает, что директор является застрахованным лицом. Заполняется на каждого сотрудника, с которым заключен трудовой договор. Если на предприятии трудоустроен только руководитель, то соответственно раздел нужно заполнить на одного человека – директора.
Читайте также: «Командировочные, ГПД и больничные. Как заполнить РСВ с таких выплат?»
На что стоит обратить особое внимание при заполнении?
На соответствие титульного листа и раздела 1. Код «1» в строке 001 раздела 1 означает, что у организации были выплаты. Если при этом все остальные строки нулевые, контрольные соотношения не пройдут.
Кроме этого нужно проверить наличие СНИЛС директора. Если у руководителя нет СНИЛС, его необходимо оформить заранее. Без номера раздел 3 не будет принят. Уточнить код категории застрахованного лица. Для директора применяется код «НР» (обычный тариф). Код «ВЖНР» (временно проживающие иностранцы) используется только для иностранных работников, имеющих патент.
Полный текст статьи доступен по подписке на журнал «Практическая бухгалтерия»
