За учебные подвиги причитается
03.02.2009 распечататьРаботодатель, мыслящий на перспективу, обязательно уделяет внимание обучению своего персонала. Ведь рано или поздно заложенные знания и навыки дадут о себе знать. Фирма от этого только в плюсе — умные головы наверняка принесут прибыль, большую по сравнению с понесенными затратами на обучение. Поговорим о том, какие гарантии и компенсации положены таким работникам.
Кого направить на профподготовку или переподготовку — решает работодатель. Об этом прямо сказано в статье 196 Трудового кодекса. Он может послать сотрудников и на повышение квалификации или обучать их вторым профессиям как в самой организации, так и в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования. Условия и порядок обучения определяются коллективным и трудовым договорами, а также соглашениями.
Более того, в случаях, предусмотренных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, работодатель обязан повышать квалификацию работников определенных видов деятельности. Например, это касается аудиторов. О том, что они должны ежегодно с года, следующего за годом, когда получили квалификационный аттестат, повышать квалификацию, сказано в пункте 3 статьи 15 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ.
И конечно же, на работодателя возлагается обязанность создавать таким работникам условия для того, чтобы они могли совмещать работу с обучением, а также предоставлять определенные гарантии. Остановимся на этом подробнее.
это важно
Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, которые не относятся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.).
Каждому по заслугам
Гарантии и компенсации работникам, направленным на повышение квалификации, предусмотрены статьей 187 Трудового кодекса. Обратите внимание — данная статья применяется и в иных случаях, имеющих отношение к профессиональному обучению. Это профессиональная подготовка работника и профессиональная переподготовка.
Так, если сотрудник обучается с отрывом от работы, за ним сохраняются должность и средняя заработная плата. Такая гарантия предоставляется по основному месту работы. Если же он направлен на обучение в другую местность, ему положена компенсация командировочных расходов. Работодатель обязан вернуть деньги, потраченные на проезд, на наем жилого помещения, суточные и пр. Командировочные расходы возмещаются в порядке и размерах, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом.
Предположим, что сотрудник каждый день возвращается домой. Тогда суточные ему не положены. А если он решит остаться в месте командировки, то расходы по найму жилья ему возмещаются в общем порядке. Учтите, что средства, израсходованные им на проживание и стоимость проезда, учитываются и возмещаются только при наличии подтверждающих документов.
Среднюю зарплату рассчитывают, руководствуясь Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.
Теперь непосредственно о бухгалтерском и налоговом учете среднего заработка, положенного в период повышения квалификации.
Зарплата «по расписанию»
Суммы среднего заработка признаются расходами на оплату труда. В бухгалтерском учете они включаются в состав расходов по обычным видам деятельности и относятся на себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг (п. 5, 8, 9 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, далее — ПБУ 10/99). А в налоговом — признаются расходами, связанными с производством или реализацией (ст. 253 НК РФ).
Подробнее порядок налогового учета таких затрат показан в таблице, а на примере разобраны бухгалтерские проводки.
Вид налога | Порядок учета | Регулирующая норма |
---|---|---|
Налог на прибыль | Относится к расходам, связанным с производством или реализацией | Ст. 253 НК РФ |
НДФЛ | Облагается | П. 1 ст. 224 НК РФ |
ЕСН | Облагается | П. 1 ст. 236 НК РФ |
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование | Облагается | П. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ |
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ) | Облагается | П. 3 постановления Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184 |
Пример
По решению руководства ООО «Стремление» сотрудник А. Ученовский (1968 года рождения) направлен на курсы повышения квалификации с отрывом от производства. Продолжительность обучения — две недели. Средняя заработная плата работника за период повышения квалификации составила 15 000 руб.
Организация определяет доходы и расходы для целей налогообложения прибыли методом начисления.
Предположим, что ООО «Стремление» относится к I классу профессионального риска и страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен в размере 0,2 (ст. 1 Федерального закона от 22 декабря 2005 г. № 179-ФЗ).
В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции будут отражены так:
Дебет 20 Кредит 70
– 15 000 руб. — начислен средний заработок А. Ученовскому за период повышения квалификации;
Дебет 70 Кредит 68
– 1950 руб. — с дохода сотрудника удержан НДФЛ (15 000 руб. × 13%);
Дебет 20 Кредит 69-2-1 «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет (ФБ РФ)»
– 3000 руб. — начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет (15 000 руб. × 20%);
Дебет 20 Кредит 69-1-1 «ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ»
– 435 руб. — начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС РФ (15 000 руб.× 2,9%);
Дебет 20 Кредит 69-3-1 «ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС»
– 165 руб. — начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФФОМС (15 000 руб. × 1,1%);
Дебет 20 Кредит 69-3-2 «ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС»
– 300 руб. — начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ТФОМС (15 000 руб. × 2%);
Дебет 69-2-1 «ЕСН в части, зачисляемой в ФБ РФ»
Кредит 69-2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»
– 1200 руб. — отражена сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в ФБ РФ, уменьшенная на сумму страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии (15 000 руб. × 8%);
Дебет 69-2-1 «ЕСН в части, зачисляемой в ФБ РФ»
Кредит 69-2-3 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии»
– 900 руб. — отражена сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в ФБ РФ, уменьшенная на сумму страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии (15 000 руб. × 6%);
Дебет 20 Кредит 69-1-2 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
– 30 руб. — начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ (15 000 руб. × 0,2%);
Дебет 70 Кредит 50
– 13 050 руб. — А.Ученовскому выплачен доход (15 000 руб. - 1950 руб.).
В данном примере налог на доходы физических лиц рассчитан без других выплат, учитываемых при определении налоговой базы, и стандартных налоговых вычетов, установленных статьей 218 Налогового кодекса.
«Сладкие» поправки НК РФ
И конечно же, напомним о положительных поправках, которые вступают в силу со следующего года. Так, налогоплательщики получат право учитывать расходы не только на подготовку или переподготовку, но и на обучение своих сотрудников по основным и дополнительным профессиональным программам (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В расходах можно будет учесть и средства, потраченные на обучение будущих сотрудников. Речь идет о тех лицах, с которыми заключен договор, предусматривающий их обязанность не позднее трех месяцев после окончания обучения (профессиональной подготовки либо переподготовки) поступить на работу к налогоплательщику. Причем отработать надо будет не менее одного года.
Если сотрудник не отработает этот срок либо и вовсе не заключит договор с работодателем за указанное время, организация должна будет включить суммы, признанные ранее расходами, во внереализационные доходы.
Кроме этого, суммы, затраченные на повышение образовательного и профессионального уровня сотрудников и включаемые в состав расходов в целях налогообложения прибыли, не будут облагаться ЕСН. Об этом сказано в пункте 16 статьи 238 новой редакции Налогового кодекса.
комментарий специалиста
Р. Вычугжанин, юрисконсульт Группы компаний «ЭЛКОД»:
«Профессиональная подготовка, переподготовка, повышение квалификации и обучение вторым профессиям возможны как в самой организации, так и в соответствующих образовательных учреждениях. Причем работодатель может направить на обучение не только своего работника, но и лицо, которое только ищет работу.
Трудовое законодательство предоставляет работодателю-организации право заключать с лицом, ищущим работу, ученический договор на профессиональное обучение, а с работником данной организации — ученический договор на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы (ст. 198 ТК РФ). Такие договоры совершаются в письменной форме в двух экземплярах.
Следует учитывать, что на учеников распространяются нормы трудового законодательства. Вместе с тем такие лица связаны условиями ученического договора: в случае, если ученик по окончании ученичества без уважительных причин не выполнит свои обязательства по договору, в том числе не приступит к работе, он по требованию работодателя должен возвратить ему полученную за время ученичества стипендию, а также возместить другие понесенные работодателем расходы в связи с ученичеством».
Другой «зарплатный» налог — НДФЛ — также платить не придется (п. 21 ст. 217 НК РФ в новой редакции) при условии, что обучение по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку налогоплательщик проходил в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных с соответствующим статусом.
Так что теперь работодатель сможет обучать персонал не только с пользой, но и с выгодой.