За ошибки в учете курсовых разниц будут штрафовать

Как учитывать курсовые разницы для налога на прибыль

О порядке учета курсовых разниц по обязательствам в иностранной валюте Минфин и ФНС выпустили большое количество разъяснений.

Курсовые разницы по требованиям и обязательствам в иностранной валюте в 2022 году нужно определять и учитывать (в доходах или расходах) так (например, письмо Минфина от 13 сентября 2022 г. № 03-03-06/1/88443):

• курсовую разницу (как отрицательную, так и положительную) определяют на последнее число текущего месяца;
• исчисленную положительную курсовую разницу на последнее число текущего месяца не учитывают во внереализационных доходах. Показатели разниц суммируют до момента прекращения или исполнения требований (обязательств);
• при прекращении требований (обязательств) накопленную положительную курсовую разницу учитывают во внереализационных доходах на дату прекращения (исполнения) требования (обязательства);
• исчисленную отрицательную курсовую разницу на последнее число текущего месяца в 2022 году учитывают во внереализационных расходах. Порядок, аналогичный моменту отнесения в доходы положительных курсовых разниц только в момент погашения обязательства, в отношении отнесения в расходы отрицательных разниц в 2022 году не применяется, а только в 2023 – 2024 годах.

Подобный подход применяют и к обязательствам в валюте по кредитному договору. При этом обязательства переоценивают независимо от того, уплачивали проценты, причитающиеся по кредитному договору, или нет (письмо Минфина от 16 сентября 2022 г. № 03-03-06/1/89942).

А в письме от 13 сентября 2022 г. № 03-03-06/1/88535 Минфин также отметил, что особый порядок признания для положительных курсовых разниц, которые возникли в 2022 - 2024 годах, и отрицательных, возникших в 2023 - 2024 годах, применяют независимо от даты возникновения требований (обязательств). То есть и по тем, которые возникли до 2022 года.

Не допустить грубого нарушения учета доходов и расходов

В письме от 17 октября 2022 г. № 03-03-06/1/100210 Минфин обратил внимание на то, что нарушение порядка учета положительных курсовых разниц в 2022 - 2024 годах и отрицательных в 2023 - 2024 годах будут расцениваться как нарушение правил налогового учета доходов и расходов. Оно искажает базу по налогу на прибыль.

За грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения есть штраф.

Ну и еще одно уточнение, касающееся порядка учета – в новом письме.

Порядок учета этих курсовых разниц применяют и к требованиям по договору банковского вклада (депозита).