Взаимные долги при формировании резерва нужно сворачивать

Резерв по сомнительным долгам

Резерв по сомнительным долгам (РСД) в налоговом учете вправе формировать только те, кто применяет метод начисления. Решение о его создании налогоплательщик отражает в учетной политике для налогового учета. Порядок формирования и использования этого резерва регулирует статья 266 НК РФ.

По правилам налогового учета резерв может быть создан в отношении задолженности, признаваемой сомнительной, которая (п. 1 ст. 266 НК РФ):

• возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
• не погашена в срок, установленный договором;
• не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Это значит, что, если контрагент у вас в долгу за отгруженный товар, но долго не платит, то при выполнении условий о залоге его долг - это сомнительный долг, который можно учесть при создании резерва.

Если же вы тоже должны этому контрагенту, то его долг сомнительным не является. На сумму вашей кредиторской задолженности может быть произведен взаимозачет.

Например, если вам должны 150 000 руб., а вы должны этой фирме 100 000 руб., то сомнительный долг можно сформировать только на 50 000 руб.

А сомнительным долгом признается дебиторская задолженность только в той части, которая превышает вашу кредиторскую задолженность перед этим контрагентом.

Это правило приведено в НК РФ.

То есть при формировании РСД встречные обязательства сворачиваются, если ваш долг перед контрагентом превышает его долг перед вами.

В первую очередь кредиторская задолженность уменьшает дебиторскую с наибольшим сроком возникновения (Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/66560 от 17.07.2023 ).

Это имеет отношение к ситуации, когда есть несколько долгов с разными сроками возникновения. Уменьшать их на кредиторку начинают с первой по времени возникновения.

На практике это делается так. Если у дебитора перед налогоплательщиком сразу несколько задолженностей, и все они возникли в разное время, то необходимо взять самую раннюю задолженность, уменьшить ее на встречное обязательство перед дебитором (вашу кредиторку), а оставшиеся суммы признать сомнительным долгом.

Таким образом, для определения реальной суммы сомнительного долга, которую можно учесть в резерве, надо проверять на последнее число отчетного периода наличие долгов перед данным контрагентом. Сумма, на которую можно сделать взаимозачет, в резерве не учитывается.

Какие долги не учитывают при создании резерва

В отношении задолженностей, обеспеченных поручительством, создавать РСД организация не вправе.

Кроме того, не учитываются при создании резерва:

• долги поставщиков, связанные с поставкой товаров (работ, услуг) или с возвратом аванса;
• долги контрагентов по оплате переданных имущественных прав (например, по аренде имущества) и по уплате договорных санкций;
• долги заемщиков (письмо Минфина России от 29 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/150);
• долги, возникшие при передаче права требования (Определение КС РФ от 19 ноября 2015 г. № 2554-О);
• долги, застрахованные по договору имущественного страхования предпринимательского риска (убытки от предпринимательской деятельности из-за нарушения обязательств контрагентов, в том числе риска неполучения ожидаемых доходов (ст. 933 ГК РФ)) (письмо Минфина от 5 октября 2022 г. № 03-03-06/1/96152). Эти убытки покрываются за счет страхового возмещения, полученного от страховой компании по договору страхования дебиторской задолженности, сумма которого должна быть включена в состав внереализационных доходов;
• сумма задолженности, в отношении которой заключено соглашение о реструктуризации и установлен новый график платежей (письмо Минфина России от 25 августа 2017 г. №03-03-06/2/54603);
• денежные средства, которые заблокированы на счетах в зарубежных банках (Письмо Минфина № 03-03-06/2/31656 от 10.04.2023).

Все изменения 2023 года по сдаче отчетности уже учтены в книге «Годовой отчет 2023 под редакцией В.И. Мещерякова»

Купите книгу-бестселлер, как это сделали более 5 000 000 бухгалтеров, и сдавайте отчетность быстро и без ошибок!

Купить книгу