Высшее образование за чужой счет

Начнем с того, что расходы по подготовке, повышению квалификации и переподготовке кадров можно относить на себестоимость (подп. "к" п. 2 Положения о составе затрат). Правда, для целей налогообложения их величина не может превышать четырех процентов расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость (приказ Минфина России от 15 марта 2000 г. № 26н). Для отнесения расходов на себестоимость нужен договор с образовательными учреждениями, имеющими лицензию или государственную аккредитацию.
Хотя дополнительных ограничений по включению расходов на обучение сотрудников в себестоимость нет, налоговый инспектор не оставит без внимания оплату высшего образования. Организация должна быть готова к тому, что придется доказывать производственную необходимость получения этим сотрудником высшего образования по этому профилю. Например, если вы работаете бухгалтером и решили получить высшее экономическое образование по специальности бухучет, а после этого станете главным бухгалтером вашей организации, то сложностей не возникнет. А вот если такое обучение будет оплачено секретарю, доказать производственную необходимость этого шага будет непросто.
Чтобы избежать споров с инспекцией по поводу расходов на обучение сотрудников, нужно запастись следующими документами:

1. договором организации (именно организации, а не сотрудника) с вузом;
   
2. копией лицензии или свидетельства об аккредитации вуза;
   
3. приказом о направлении сотрудника на обучение за счет средств организации, в котором оговорена производственная необходимость обучения;
   
4. внутренним положением организации о повышении квалификации кадров.

Поскольку обучение длится несколько лет, желательны документы, подтверждающие успешность обучения. Это позволит обоснованно включить в себестоимость расходы по оплате учебных отпусков. Подтверждением того, что сотрудник прошел обучение, будет диплом государственного образца.
Согласно части второй Налогового кодекса (статьи 211 и 237), средства, потраченные на обучение сотрудника, считаются его материальной выгодой и облагаются налогом на доходы и единым социальным налогом (ЕСН), если оплата учебы произведена в интересах сотрудника. Если организация докажет, что обучение проводится в ее интересах и по ее инициативе, а полученные сотрудником знания необходимы для успешной производственной деятельности, то налог на доходы и ЕСН платить не придется.
Нужно сказать, что во многих инспекциях считают, что оплата высшего образования в любом случае производится в интересах сотрудника и облагается налогом на доходы и ЕСН. Поэтому если договориться с налоговой не получается, а платить большие налоги не хочется, можно оформить предоставление сотруднику долгосрочного займа, а он уже от своего имени оплатит обучение.
Конечно, в данном случае оплату обучения уже нельзя будет включить в себестоимость. Но зато максимум, что придется уплатить в бюджет, — это налог на доходы (по ставке 35%) и ЕСН с материальной выгоды, возникающей, когда проценты по займу меньше 3/4 ставки рефинансирования, действующей на момент его выдачи. Сама сумма займа (пока ее возврат не просрочен) доходом сотрудника не считается и никакими налогами не облагается.
Кроме того, поскольку при таком варианте сотрудник оплачивает обучение из своих средств (хотя бы и полученных взаймы), в соответствии со статьей 219 НК РФ он имеет право на налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов на обучение (но не более 25 000 руб.). Этот вычет предоставляется при подаче в налоговую инспекцию декларации о доходах за истекший год.

Пример
В 2001 году организация выдала сотруднику займ в размере 120 000 руб. на три года под 10 процентов годовых. По условиям договора проценты по займу должны выплачиваться ежемесячно, а сам займ погашается разовым платежом в конце срока действия договора. Ставка рефинансирования на момент выдачи займа составляла 25 процентов годовых.
Выдачу займа нужно отразить так:
Дебет 73 Кредит 50
— 120 000 руб. — выдан займ сотруднику.
В дальнейшем ежемесячно в течение трех лет нужно делать такие записи:
Дебет 73 Кредит 80 (91-1*)
— 1000 руб. (120 000 руб. х 10% : 12 мес.) — начислены проценты по займу за первый месяц;

-----------
* При применении нового плана счетов.

Дебет 50 Кредит 73
— 1000 руб. — погашены проценты за первый месяц.
НДС на проценты по денежным займам не начисляется (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Материальная выгода сотрудника за месяц составит:
120 000 руб. х (25% х 3/4 — 10%) : 12 мес. = 875 руб.
С этой суммы надо уплатить налог на доходы, удержав его из зарплаты сотрудника. Величина налога будет равна:
875 руб. х 35% = 306, 25 руб.
Также сумму материальной выгоды нужно включить в налоговую базу по ЕСН. Уплаченная сумма ЕСН с доходов в виде материальной выгоды, по мнению Минфина, не должна уменьшать налогооблагаемую прибыль.
В 2002 году при приеме у сотрудника декларации о доходах за 2001 год налоговая инспекция по его заявлению должна будет пересчитать налоговую базу с учетом налогового вычета в размере 25 000 руб. и вернуть сотруднику переплаченную сумму налога.

Погашение займа в конце срока действия договора будет отражено:
Дебет 50 Кредит 73
— 120 000 руб. — погашен займ.


И не забудьте об отпуске! Если вы успешно обучаетесь в вузе, имеющем государственную аккредитацию, по заочной или вечерней форме, работодатель должен предоставлять вам дополнительные оплачиваемые отпуска (ст. 17 Федерального закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании"). Их продолжительность такова:

• для сдачи зачетов и экзаменов на первом и втором курсах — по 40 календарных дней, на последующих курсах — по 50 дней;
  
• для подготовки и защиты дипломного проекта со сдачей государственных экзаменов — четыре месяца;
  
• для сдачи государственных экзаменов — один месяц.

Основанием для предоставления отпуска является справка-вызов вуза за подписью его руководителя.
Расходы по оплате учебных отпусков можно относить на себестоимость при условии, что получаемое сотрудником высшее образование необходимо для производственной деятельности организации, при наличии договора с образовательным учреждением, имеющим государственную аккредитацию, и, безусловно, при успешности обучения. Для целей налогообложения они принимаются вместе с другими расходами по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров в пределах норматива 4 процента.

«Расчет»