Выплаты при увольнении: налоги и страховые взносы

07.08.2019

Минфин России в письме от 23.04.2019 № 03-04-05/29191 разъяснил порядок налогообложения выплат при увольнении.

Выплаты при увольнении по соглашению сторон

По соглашению сторон работника можно уволить, если он договорился с руководством фирмы о расторжении трудового договора (ст. 78 ТК РФ). Размеры выплачиваемых выходного пособия и других компенсационных выплат определяются трудовым договором. Если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, в частности, условия о расторжении договора по соглашению сторон, эти условия могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.

Увольняемому работнику должны быть выплачены:

  • заработная плата за время, фактически отработанное в месяце увольнения;
  • компенсация за неиспользованный отпуск (если работник имел право на оплачиваемый отпуск, но в отпуске не был).

Напомним, в некоторых случаях увольняемым работникам следует выплатить выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка. Такое пособие выплачивают, если увольнение связано с тем, что:

  • работник не соответствует занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы;
  • работник призван на военную службу или направлен на альтернативную гражданскую службу;
  • на работе восстановлен сотрудник, ранее выполнявший эту работу;
  • работник отказался от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность.

Кроме того, если работник был уволен из-за ликвидации организации либо сокращения численности или штата, за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

Льгота по НДФЛ и страховым взносам

По общему правилу, выходное пособие облагается НДФЛ только в части превышения трехкратного размера среднего месячного заработка. В районах Крайнего Севера необлагаемым пределом является шестикратный размер среднего месячного заработка (абз. 1, 6, 8 п. 3 ст. 217 НК РФ).

Выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, в указанной части освобождены от НДФЛ как разновидность компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления.

При увольнении по соглашению сторон выходное пособие, выплачиваемое работнику в силу условий трудового договора, также облагается страховыми взносами в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный для работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Таким образом, с суммы превышения трехкратного размера (шестикратного – для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) среднего месячного заработка работника нужно начислить:

  • НДФЛ;
  • страховые взносы, включая страховые взносы “на травматизм”.

Можно ли учесть в расходах?

Выплату, производимую при увольнении сотрудника организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, можно будет учесть в составе расходов на оплату труда, если она предусмотрена:

  • трудовым или коллективным договором;
  • дополнительным соглашением к трудовому договору либо соглашением о расторжении трудового договора, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.

Так, выплата при увольнении по соглашению сторон о расторжении трудового договора может быть учтена в расходах на оплату труда. Но это не означает, что разрешено учитывать любые расходы, без каких-либо ограничений, не являющиеся экономически обоснованными. Об этом говорится в Определении Верховного суда РФ от 23.09.2016 № 305-КГ16-5939 по делу № А40-94960/2015.


Пример. Выплата компенсации при увольнении по соглашению сторон

При увольнении по соглашению сторон руководителя производственного подразделения ООО “Ромашка” согласно дополнительному соглашению к трудовому договору о прекращении трудовых отношений выплачивает ему компенсацию (выходное пособие) в сумме 150 000 руб. Это на 50 000 руб. превышает трехкратный размер среднего месячного заработка работника. В дополнительном соглашении прописано, что данный работник передает дела другому сотруднику и проводит его первоначальный инструктаж.

Организация является плательщиком страховых взносов. Она платит их по общему тарифу 30%. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний организация платит по тарифу 0,2%. В налоговом учете организация применяет метод начисления и расходы на оплату труда признает ежемесячно исходя из начисленной суммы (п. 4 ст. 272 НК РФ). Бухгалтер должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 20  КРЕДИТ 70
150 000 руб. – начислена работнику компенсация (выходное пособие) при увольнении по соглашению сторон;

ДЕБЕТ 70  КРЕДИТ 68
6500 руб. (50 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с суммы, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка работника;

ДЕБЕТ 20  КРЕДИТ 69
15 100 руб. (50 000 руб. × 30,2%) – начислены страховые взносы с суммы, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка работника;

ДЕБЕТ 70  КРЕДИТ 51
143 500 руб. (150 000 – 6500) – выплачена сумма компенсации.

Эксперт “НА” Е.В. Чимидова

поделиться

Выбор читателей

Подключи бератор со скидкой 50%
Уникальная возможность получить доступ к любому бератору с огромной скидкой!
Loading...