Возврат средств по мировому соглашению не влияет на признанные доходы

Мировое соглашение: суть

Мировое соглашение - это документ о соглашении сторон прекратить судебный спор, добровольно урегулировав взаимные претензии и утвердив взаимные уступки, если это не противоречит Федеральному закону (п.2 ст.138 АПК РФ).

Мировое соглашение может быть заключено сторонами на любой стадии арбитражного или гражданского процесса и даже при исполнении судебного акта.

Мировое соглашение обязательно подлежит заключению в письменной форме и подписывается сторонами или их представителями при наличии у них полномочий на заключение мирового соглашения (ст.140 АПК РФ). Несоблюдение письменной формы влечет недействительность мирового соглашения.

Мировое соглашение должно содержать согласованные сторонами сведения об условиях, о размере и о сроках исполнения обязательств друг перед другом или одной стороной перед другой (абз.1 п.2 ст.140 АПК РФ). В нем могут устанавливаться и дополнительные условия, такие как отсрочка или рассрочка исполнения обязательств ответчиком, об уступке прав требования, о полном или частичном прощении либо признании долга (абз.2 п.2 ст.140 АПК РФ).

После того как стороны решили заключить мировое соглашение, его в обязательном порядке должен утвердить суд. Только его решение влечет за собой правовые последствия для сторон.

Определение суда об утверждении мирового соглашения подлежит немедленному исполнению.

Как влияет мировое соглашение на налог на прибыль

Статья 274 НК РФ определяет базу по налогу на прибыль как «денежное выражение» подлежащей налогообложению прибыли. В свою очередь прибыль – это, как правило, полученные фирмой доходы, уменьшенные на сумму ее расходов (ст. 247 НК РФ).

Прибыль - результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации - является объектом налогообложения. База по налогу на прибыль организаций формируется исходя из доходов и расходов, признанных в налоговом периоде.

Мировое соглашение, заключаемое сторонами судебного спора, является гражданско-правовой сделкой. Именно в этом статусе его нужно рассматривать для целей налогообложения. Это, в частности, означает, что все изменения в товарно-денежных отношениях сторон, которые происходят на основании мирового соглашения, должны отражаться как новые факты или события хозяйственной жизни в налоговом (отчетном) периоде их возникновения. На это указал Арбитражный суд Московского округа в постановлении от 31 августа 2023 г. № Ф05-15266/2023 по делу № А41-3152/2022.

В ходе рассмотрения дела арбитры признали правомерным исчисление суммы налога на прибыль исходя из фактически полученных сумм дохода по договору, несмотря на то что часть этих сумм была в последующем возвращена в рамках мирового соглашения. По мнению судей, речь идет о двух разных операциях – получении дохода по договору и возврате денег по мировому соглашению. Поэтому каждая из них должна отражаться в налоговом учете отдельно в соответствующем периоде.

Вывод: корректировать отчетность и обязательства прошлых периодов в такой ситуации нельзя.