Возникает ли НДС при поступлении денег на залоговый счет

Момент определения налоговой базы по НДС необходимо определять как наиболее раннюю из двух дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

• день отгрузки или передачи товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю;
• день оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Следовательно, налоговая база по НДС возникает, и налог нужно начислить, если:

• продавец отгрузил товар (оплачен товар или нет – не важно);
• продавец получил предоплату (аванс), но товар не отгрузил. При этом речь идет об оплате как в денежной форме, так и в неденежной, например, зачетом встречных однородных требований (п. 15, 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33).

Этот порядок действует и в случае, когда средства до отгрузки поступают на залоговый счет продавца.

Залоговый счет - это специальный счет в банке, к которому применяются общие правила главы 45 ГК РФ для банковских счетов и на котором лежат деньги в качестве гарантии по договору.

Например, покупатель вносит средства на покупку недвижимости на залоговый счет, а продавец получает доступ к деньгам только после того, как оформит все документы по недвижимости на покупателя.

Деньги, полученные продавцом до даты отгрузки товаров, облагаемых НДС, считаются оплатой, полученной в счет предстоящих поставок. Согласно статьям 154 и 167 НК РФ такая оплата включается в базу по НДС.

Если продавец товаров, облагаемых НДС, до даты отгрузки получил оплату, то на дату получения этих средств их рассматривают как оплату в счет предстоящих поставок, которая включается в базу по НДС. 

Таким образом, если по договору купли-продажи нежилых помещений деньги поступили на залоговый счет продавца, он должен с поступившей суммы заплатить НДС – в общем порядке. На это обратил внимание Минфин в письме  от 29 июля 2025 г. № 03-07-11/73171.