В какой срок можно зачесть переплату по налогу?

Суть дела

Компания имела в собственности четыре земельных участка. За 2015 и 2016 годы она уплатила за эти участки земельный налог по кадастровой стоимости. Однако позже компания обратилась в суд с административным исковым заявлением об установлении кадастровой стоимости указанной земли равной рыночной стоимости. В 2022 году суд это требование удовлетворил, в результате чего налогооблагаемая база снизилась, переплата по земельному налогу составила более 1 млн 400 тыс. руб.

Компания неоднократно направляла в ФНС заявления о зачете переплаты в счет оплаты текущих налогов, но всякий раз получала отказ со ссылкой на пропуск трехлетнего срока исковой давности.

Полагая, что данный срок начинает течь с момента вынесения судебного решения об установлении кадастровой стоимости в размере рыночной, компания подала иск в суд, в котором просила обязать налоговый орган зачесть сумму переплаты в счет погашения текущей задолженности.

Что решил суд первой инстанции

Первая инстанция иск удовлетворила. Судьи согласились с мнением истца о том, что срок исковой давности начинается с момента вынесения решения об изменении налогооблагаемой базы.

В обоснование такой позиции суд указал, что перерасчет  земельного налога осуществляется не более чем за три налоговых периода только в том случае, когда он производится на основании налогового уведомления. В рассматриваемой же ситуации временное ограничение не действует (решение Арбитражного суда Самарской области от 16.09.2024 по делу №А55-40434/2023).

Что решила апелляционная инстанция

Апелляция с выводами первой инстанции не согласилась. Она сослалась на позицию Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации, согласно которой в подобных ситуациях трехлетний срок на обращение налогоплательщика за возвратом налога должен исчисляться со дня исполнения налоговой обязанности за истекший налоговый (отчетный) период, а не со дня вступления в силу судебного акта, которым корректируется объект обложения налогом на имущество организаций (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2025 и Арбитражного суда Поволжского округа от 05.05.2025 по делу №А55-40434/2023).

Выводы

При изменении налогооблагаемой базы независимо от оснований такого изменения требовать пересчета налога за предыдущие периоды можно с учетом срока давности продолжительностью 3 года. Если налоговый период был завершен  более 3 лет назад, зачесть переплату по налогу не получится, даже если решение суда, на основании которого была уменьшена налогооблагаемая база, было принято позже.

Бухгалтерия.ру