«Упрощенный» товарищ

Как известно, при переходе на «упрощенку» многие налогоплательщики встают перед выбором: какой объект налогообложения лучше выбрать – «доходы» или «доходы за минусом расходов». Ставка единого налога в первом случае 6 процентов, во втором – 15. Стоит задуматься. Выберешь первый вариант – и учетом расходов можно не заниматься. Поскольку налог ты заплатишь в любом случае, независимо от того, есть у тебя прибыль или нет. Выберешь второй – тут уж хочешь не хочешь, но расходами заниматься придется вплотную, чтобы налог большим не получился. Поскольку каждый потраченный рубль сэкономит 15 копеек при уплате единого налога.

Мы расскажем вам, как сэкономить на налоге, выбрав объект налогообложения «доходы».

Для начала отметим, что предлагаемый способ выгоден только тем фирмам и предпринимателям, у кого расходы составляют менее 60 процентов от доходов. Объясним почему. Определим, при каких условиях сумма единого налога при первом варианте будет меньше, чем при втором. Немного математики.

Дано:

Д – сумма доходов предприятия за квартал;

Р – сумма расходов предприятия за квартал;

6% x Д – сумма единого налога при объекте налогообложения «доходы»;

15% x (Д – Р) – сумма единого налога при объекте налогообложения «доходы за вычетом расходов».

Задача: определить величину расходов предприятия за квартал, при которой сумма единого налога при объекте налогообложения «доходы» будет меньше, чем сумма единого налога при объекте налогообложения «доходы за вычетом расходов». Или какой должна быть величина «Р», чтобы соблюдалось неравенство: 6% x Д < 15% x (Д – Р)? Решим это неравенство:

6% x Д < 15% x Д – 15% x Р;
15% x Р < 15% x Д – 6% x Д;
15% x Р < 9% x Д.

Ответ: Р < 60% x Д.

Следовательно, если сумма расходов меньше, чем 60 процентов от суммы доходов, экономически выгоднее выбрать объект налогообложения «доходы». И наоборот, если сумма расходов более 60 процентов, экономически обоснованным будет выбор объекта налогообложения «доходы за минусом расходов».

ОБЪЕДИНЯЙТЕСЬ!

Итак, мы пояснили, в каком случае лучше выбирать объект налогообложения «доходы». А теперь расскажем, как сэкономить при этом на уплате единого налога. Все очень просто: поскольку налогами будут облагаться любые доходы предприятия, вам остается всего-навсего эти доходы уменьшить. Один из способов для этого – заключение договора о совместной деятельности. Дело в том, что при участии предпринимателя или фирмы в простом товариществе облагаться единым налогом будет не выручка, полученная фирмой или предпринимателем, а только прибыль. Что, естественно, приведет к снижению суммы единого налога, поскольку размер прибыли всегда меньше выручки.

Представим себе двух предпринимателей, решивших заниматься торговлей сообща. Для этого они заключили договор о совместной деятельности (глава 55 ГК РФ). По договору каждый из участников сделал денежный вклад. На общие деньги товарищи закупили товар для дальнейшей его перепродажи. В результате совместной деятельности была получена выручка, часть которой товарищи пустили на приобретение следующей партии товара, а часть – на распределение прибыли (ст. 1048 ГК РФ). И именно с этой суммы прибыли, полученной от совместной деятельности, предприниматели уплатили затем единый налог (п. 9 ст. 250, ст. 278, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Если бы каждый из предпринимателей продавал товары от своего имени, то единый налог они бы платили со всей выручки, которую получили, а не с прибыли. Следовательно, сумма налога была бы намного больше.

ПРИМЕР

ПБОЮЛ Чижиков И.Н. и ПБОЮЛ Юрьев Л.Н. заняты в торговой деятельности. Оба применяют «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы». Рассмотрим два варианта.

Вариант 1: предприниматели работают отдельно.

По итогам квартала каждый получил выручку в размере 200 000 руб. Себестоимость товаров составила 100 000 руб. В итоге предприниматели сделают в Книге учета доходов и расходов следующие записи:

Регистрация				Сумма
№ п/п	дата и номер первичного документа	содержание операции	доходы — всего	в т. ч. доходы, учиты- ваемые при расчете единого налога	расходы — всего	в т. ч. расходы, учиты- ваемые при расчете единого налога
1	2	3	4	5	6	7
1	2 марта 2004 г. Товарная накладная № 12, РКО № 3	Приобретены товары	-	-	100 000	-
2	25 марта 2004 г. Выписка № 20	Получена выручка от реализации товаров	200 000	200 000	-	-
	Итого за I квартал		200 000	200 000	100 000	-

Сумма единого налога, которую каждый предприниматель заплатил в бюджет, составила 12 000 руб. (200 000 руб. x 6%).

Вариант 2: предприниматели организовали простое товарищество.

Каждый сделал равный денежный вклад в совместную деятельность. Товарищество занимается торговлей. Обязанность по ведению дел возложена на ПБОЮЛ Чижикова И.Н.

По итогам I квартала выручка товарищества составила 400 000 руб. Себестоимость проданных товаров – 200 000 руб. Товарищество решило распределить прибыль, полученную по результатам квартала. Она составила 200 000 руб. (400 000 – 200 000). Поскольку вклады товарищей одинаковы, каждому было перечислено по 100 000 руб.

В Книге учета доходов и расходов и у ПБОЮЛ Чижикова И.Н., и у ПБОЮЛ Юрьева Л.Н. были сделаны следующие записи:

Регистрация				Сумма
№ п/п	дата и номер первичного документа	содержание операции	доходы — всего	в т. ч. доходы, учиты- ваемые при расчете единого налога	расходы — всего	в т. ч. расходы, учиты- ваемые при расчете единого налога
1	2	3	4	5	6	7
1	25 марта 2004 г. Выписка № 20	Получена прибыль от участия в простом товариществе	100 000	100 000	-	-
	Итого за I квартал		100 000	100 000	-	-

Сумма единого налога, которую каждый участник заплатил в бюджет, составила 6000 руб. (100 000 руб. x 6%).

Вывод: предложенный вариант сократил расходы на уплату единого налога вдвое.

Константин САМУСЕВ