Учитываем убытки по испорченной продукции

Порядок списания испорченного товара зависит от причин, в результате которых он был испорчен или стал непригоден к использованию.

Но, в любом случае стоимость продукции отражается как недостача по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

Если будет установлено, что нарушены условия транспортировки и хранения, порчу нужно отнести на виновное лицо. Тогда сумма убытка в части, возмещаемой работником, списывается на счет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Если товар оказался испорчен в результате истечения срока его годности, его стоимость списывается на расходы в дебет счета 91-2 «Прочие расходы». Бухгалтерские проводки будут такими:

Дебет 94 Кредит 41

— списана стоимость испорченного (просроченного) товара;

Дебет 73-2 Кредит 94

— списана стоимость испорченного товара за счет виновных лиц;

Дебет 50 (51) Кредит 73-2

— взыскана стоимость испорченного товара с виновных лиц;

Дебет 91-2 Кредит 94

— списана стоимость просроченного товара;

Дебет 44 Кредит 94

— списана стоимость испорченного товара в пределах норм естественной убыли.

Налоговый учет испорченного товара

Как считают в Минфине (письмо от 08.11.22 № 03-03-06/1/108280), убыток от списания испорченной продукции можно учесть в расходах на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Но, только при условии документального подтверждения факта списания такой продукции.

Любое списание имущества в результате событий, не зависящих от воли организации (к примеру, по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и т. п.), должно быть зафиксировано документально. Списание испорченных товаров оформляется актом, например, по форме ТОРГ-15 или ТОРГ-16.

Порядок списания непригодных товаров в налоговой базе по прибыли зависит от ситуации, при которой произошла порча.

Если у товаров истек срок годности, их цена полностью учитывается в прочих расходах (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если товары испорчены по вине работника, то их стоимость включается во внереализационные расходы (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ):

• если работник согласен с возмещением ущерба - на дату, когда сотрудник признал сумму ущерба, например, на дату заключения соглашения о добровольном возмещении ущерба;
• если работник добровольно не согласен с ущербом - на дату, когда вступило в силу решение суда о взыскании с работника суммы ущерба.

Одновременно в доходах нужно учесть сумму ущерба, которая либо признана виновным лицом, либо присуждена судом (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если товары испорчены из-за чрезвычайной ситуации, их стоимость включается во внереализационные расходы на дату составления документа компетентного органа, подтверждающего чрезвычайное происшествие (наводнение, дожди, пожар, авария).

Если товары были испорчены из-за естественных причин, их стоимость учитывается в материальных расходах в пределах норм естественной убыли (Письма Минфина от 6 июля 2015 г. № 03-03-06/1/38849, от 23 мая 2014 г. № 03-03-РЗ/24762).

Пример. Списание испорченного товара

	 
В торговый зал переданы товары для оформления витрины. Спустя некоторое время товар «потерял внешний вид» и признан испорченным. Виновные в порче товара отсутствуют. Товар приобретен по цене 3540 руб. (в том числе НДС 540 руб.). В учете компании операции следует отразить следующим образом.

	 При приобретении товара:
Дебет 41 Кредит 60 
 

	 — 3000 руб. – оприходован товар (3540 – 540) (отгрузочные документы поставщика, акт о приемке товаров);
Дебет 19 Кредит 60 
 

	 — 540 руб. – отражена сумма предъявленного НДС (счет-фактура);
Дебет 68/НДС Кредит 19 
 

	 — 540 руб. – принят к вычету предъявленный НДС (счет-фактура);
Дебет 60 Кредит 51 
 

	 — 3540 руб. – произведена оплата поставщику (выписка банка по расчетному счету).

	 При выявлении испорченного товара:
Дебет 94 Кредит 41 
 

	 — 3000 руб. – списана стоимость испорченного товара (акт о порче, бое, ломе ТМЦ);
Дебет 44 Кредит 94 
 

	 — 3000 руб. – сумма определившихся потерь учтена в составе расходов на продажу (бухгалтерская справка-расчет).