Учетные тонкости хищения ТМЦ

Когда запасы подлежат списанию?

Состав запасов по ФСБУ 5/2019 изменился по сравнению со старыми правилами. Все запасы можно разделить на три большие группы по объединяющим признакам.

Первый – сырье, материалы и другие аналогичные ценности:

• товарно-материальные ценности, сырье, топливо, запасные части, комплектующие, приобретаемые полуфабрикаты для дальнейшего производства;
• инвентарь, инструмент, спецодежда, спецоснастка, тара (за исключением случаев, когда подобные активы признаются в бухучете как ОС). То есть если у них срок полезного использования больше года, они должны относиться к основным средствам.

Второй – товары, объекты недвижимости, интеллектуальной собственности и произведенная готовая продукция, предназначенные для продажи.

И третий – незавершенное производство:

• готовая продукция и товары в процессе реализации до момента признания выручки;
• затраты на выпуск продукции, не прошедшей всех этапов технологического процесса;
• неукомплектованные, не прошедшие испытания и приемку изделия;
• затраты, относимые на выполнение работ (услуг) до момента признания выручки.

Первая группа – это традиционные МПЗ. У имущества из второй группы общее назначение – последующая продажа, а имущество из третьей группы имеет общий признак – незавершенность технологического процесса.

По ФСБУ 5/2019 запасы подлежат списанию в двух случаях: при выбытии и при возникновении обстоятельств, в связи с которыми компания не ожидает поступления экономических выгод в будущем от потребления (продажи, использования) запасов (п. 41 ФСБУ 5/2019).

Таким образом, запасы списываются: при их продаже; при другом выбытии (например, при передаче во вклад в уставный капитал); если организация больше не ожидает экономических выгод в будущем от этих ценностей.

Стоимость похищенных товаров списывают в составе прочих расходов в момент утверждения директором акта инвентаризации.

Читайте также: «Тонкости учета основных средств по переоцененной стоимости»

Какой бухгалтерский счет не нужно использовать?

При обнаружении и списании недостач исторически использовали типовые проводки с применением счета 94.

Однако ФСБУ 5/2019 не допускает учитывать выбывшие товары в составе активов. Поэтому счет 94 в случае хищения товаров можно не применять, то есть «лишних» проводок делать не нужно.

Читайте также: «Как отражаются операции по продаже и покупке ОС в декларации по НДС?»

По какой стоимости списывать похищенные ТМЦ?

В состав расходов списывают балансовую стоимость товаров, то есть ту стоимость, по которой они числились в бухгалтерском учете.

При первоначальной оценке запасов принимают их фактическую себестоимость (кроме НЗП и готовой продукции). Так, при покупке в нее включаются фактические затраты на их приобретение, приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования (пункты 10, 11 ФСБУ 5/2019). А именно:

• уплаченные и (или) подлежащие уплате поставщику (продавцу, подрядчику) при приобретении (создании) запасов суммы, определяемые с учетом пунктов 12, 13 ФСБУ 5/2019;
• затраты на заготовку и доставку запасов до места их потребления (продажи, использования);
• затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик);
• величина возникшего в связи с приобретением (созданием) запасов оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды;
• иные затраты, связанные с приобретением (созданием) запасов.

Балансовая стоимость запасов – это фактическая себестоимость за вычетом резерва под обесценение запасов. Если по правилам ФСБУ 5/2019 фактическая стоимость продажи была уменьшена до чистой стоимости продажи путем создания резерва под обесценение, то при списании похищенных ТМЦ сумму резерва нужно восстановить.

Важно, что в проводках при создании или восстановлении резерва под обесценение ТМЦ нужно со счетом 14 делать корреспонденцию счета 90, а не 91. Это тоже требование ФСБУ 5/2019.

...

Материал подготовлен экспертами бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера» для журнала «Практическая бухгалтерия»