Учет "зависимых" расходов

Какие услуги могут быть "зависимыми"

К "зависимым" - то есть внутригрупповым услугам относятся услуги, оказываемые, в частности, в областях:

• поддержки по административным вопросам;
• финансов;
• юридического консультирования;
• кадрового производства;
• внутреннего контроля;
• внутреннего аудита;
• развития производства и продаж (например, услуги в области рекламы и маркетинга, повышения эффективности деятельности российской организации);
• информационных технологий (например, услуги по разработке и внедрению программных продуктов, их технической поддержке, по обеспечению работоспособности программных продуктов и каналов связи, по хранению и обработке данных, консультированию по вопросам обслуживания информационных систем и центров данных).

Формы оказания "зависимых" услуг

Внутригрупповые ("зависимые") услуги могут оказываться в различных формах, например:

• на основании запросов на конкретную услугу;
• в форме доступа к услугам за заранее установленную плату;
• посредством предоставления ресурсов, которыми не обладает российская организация, а также в иных формах.

Чем подтвердить услуги

Перечень документов, которые подтверждают внутригрупповые услуги, является открытым.

При этом, если акты об оказании услуг являются шаблонными и абстрактными или в них есть противоречивые сведения, налоговики могут запросить у организации иные сведения и документы, которые могли бы внести ясность в отношении вида, объема и содержания услуг.

Среди таких документов могут быть: деловая переписка, в т.ч. электронная, детализация телефонных звонков, протоколы встреч, служебные записки и справки, табели учета рабочего времени, отчеты об оказанных услугах (с детализацией услуг и описанием действий контрагента), презентации и другие.

Более подробный перечень документов привела ФНС в письме от 06.08.2020 № ШЮ-4-13/12599@, размещенном на своем сайте.

Налоговики могут использовать и доказательства, полученные в ходе проведения контрольных мероприятий, как-то: результат оказания услуг, свидетельские показания, путевые листы, журналы учета рабочего времени, акты сверки взаимных расчетов.

При этом, поскольку конкретный перечень документов не установлен, расходы можно подтверждать документами, которые оформлены по правилам иностранного государства.

Но в любом случае предоставляемые первичные документы должны соответствовать стандартам бухгалтерского учета соответствующего государства и не противоречить общим принципам их составления.

Особенности проверок оказания "зависимых" услуг

При проверке порядка оказания внутригрупповых услуг налоговики убеждаются, что:

• нет дублирования расходов, то есть организация не платит за идентичные услуги другим поставщикам;
• результаты услуг используются в предпринимательской деятельности организации.

На это обратила внимание ФНС в письме от 06.08.2020 № ШЮ-4-13/12599@.

При этом отрицательный финансовый результат от применения полученной услуги сам по себе не может являться основанием для признания расходов необоснованными.