Учет основных средств: важные нюансы

Товарный знак – НМА или нет?

С 1 января 2024 года ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» является обязательным к применению.

Напомним, по новому ФСБУ 14/2022 к нематериальным активам можно отнести:

•  Результаты интеллектуальной деятельности
•  Разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности
•  Средства индивидуализации юридического лица, товаров, работ, услуг и предприятий (фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания, др.)

Этот стандарт не распространяется на средства индивидуализации компании, созданные своими силами. Затраты на создание товарного знака учитываются в расходах организации (ПБУ 10/99 «Расходы организации») в том периоде, в котором они были понесены. Об этом напоминает Минфин в своем письме от 22.12.2023 №07-01-09/124460.

По ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» к НМА также не относятся:

• Информация о покупателях (заказчиках) и иных контрагентах организации, созданная собственными силами организации. Ранее такой тип актива вообще не упоминался.
• Интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификацию и способность к труду.
• Материальные носители НМА, если организацией принято решение о их учете отдельно от НМА.
• Долгосрочные активы к продаже. Ранее они учитывались в составе НМА. С 2020 г. учитывается в соответствии с ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

А лицензии на осуществление отдельных видов деятельности – НМА?

С 1 января 2024 года лицензии (разрешения) на осуществление отдельных видов деятельности нужно учитывать как нематериальные активы (НМА). Об этом разъясняет Минфин России в письме от 02.11.2023 г. № 07-01-09/104707.

Учитывать лицензии (разрешения) на осуществление отдельных видов деятельности нужно только по первоначальной стоимости. Переоценка для таких НМА не предусмотрена. Это закреплено в п.18 ФСБУ 14/2022.

Первоначальной стоимостью НМА будет считаться общая сумма капитальных вложений, которые были связны с этим НМА, до признания объекта нематериальных активов в бухгалтерском учете.

Балансовой стоимостью такого НМА будет являться первоначальная стоимость лицензии, уменьшенная на суммы накопленной амортизации. Это предусмотрено п. 29 ФСБУ 14/2022.

Первоначальная стоимость лицензии, уменьшенная на суммы накопленной амортизации, представляет собой ее балансовую стоимость (п. 29 ФСБУ 14/2022).

Первоначальная стоимость НМА меняется при с улучшением (повышением) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта. Это предусмотрено пунктом 28 ФСБУ 14/2022.

Затраты на получение, продление, переоформление, подтверждение прав на осуществление отдельных видов деятельности, согласно специальному разрешению (лицензии), нужно относить к капитальным вложениям в НМА.

Значит, затраты на продление лицензии на осуществление деятельности необходимо относить на увеличение стоимости лицензии, учтенной в составе НМА. При этом очевидно, что увеличится срок полезного использования этого объекта НМА. В дальнейшем начислять амортизацию нужно будет исходя из увеличенной первоначальной стоимости и увеличенного СПИ.

Если первоначальная стоимость НМА поменялась

В случае достройки, дооборудования, модернизации нематериального актива его первоначальную стоимость увеличивают на цену подобных работ. Размер остаточной стоимости данного НМА влияния не оказывает.

А сумму начисленной за один месяц амортизации по такому нематериальному активу рассчитывают так. Его увеличенную первоначальную стоимость надо умножить на норму амортизации, определенную исходя из ранее установленного срока полезного использования для этого НМА.

Важный нюанс. Если планом модернизации предусмотрены определенные этапы, она не считается законченной, пока не будет завершен последний из них. Значит, первоначальная стоимость нематериального актива изменяется не после сдачи каждого этапа, а только после полного завершения модернизации.

Если покупка или улучшение ОС оплачивалось неденежными средствами

На момент принятия к учету ОС оценивается по первоначальной стоимости. Это закреплено в п. 12 ФСБУ 6/2020 «Основные средства».

Далее ОС может быть улучшено, восстановлено, модернизировано. Такие капвложения увеличат первоначальную стоимость ОС. В учете такие капвложения признаются в сумме фактических затрат на приобретение, создание, улучшение, восстановление ОС.

Затраты на капвложения могут быть полностью или частично оплачены неденежными средствами.

ФНС в своем письме от 19.12.2023 № БС-4-21/15877@ разъясняет, что если договором купли-продажи ОС предусмотрена оплата неденежными средствами (полностью или частично), то фактическими затратами будет считаться справедливая стоимость передаваемого ОС.

Справедливая стоимость – это оценка, основанная на рыночных данных, она определяется в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

Нужно ли учитывать обесценение ОС при расчете налога на имущество?

Проверять ОС на обесценение и отражать изменения балансовой стоимости этих ОС вследствие обесценения, является обязанностью организаций. Это закреплено в п. 38 ФСБУ 6/2020. За исключением случаев, предусмотренных ФСБУ 6/2020 и МСФО 36.

Напомним, что не проверять ОС на обесценение могут организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (п. 3 ФСБУ 6/2020). Не нужно проверять на обесценение также объекты инвестиционной недвижимости, оцениваемые по справедливой стоимости (п. 2 МСФО 36).

Минфин России в своем письме от 11.12.2023 № 03-05-04-01/119366 разъяснил, что по тем объектам, которые организация проверяет на обесценение, стоимость, которая будет учитываться для налога на имущество, следует уменьшать на суммы обесценения.