Учет доплат к больничному

С временной утратой здоровья мы теряем и деньги, поскольку сумма пособия по временной нетрудоспособности часто оказывается меньше зарплаты за время болезни. В последнее время все чаще появляются компании, которые оказывают своим работникам финансовую поддержку в виде доплаты.

Закон прост

Статья 183 ТК РФ предусматривает, что при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает сотруднику пособие в размере, установленном федеральными законами. Но оно, как мы знаем, представляет собой минимальную гарантию.

Расчет больничных ведется согласно Постановлению Правительства РФ от 15 июня 2007 года № 375 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», а также статье 14 Федерального закона от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Собственно нормы о социальном страховании и ограничивают размер пособий. При этом на факт оплаты и сумму компенсации существенно влияет множество показателей. Перечислю некоторые из них.

Поводы к сокращению

Пособие может не выплачиваться вовсе, если суд установил умышленное причинение работником вреда своему здоровью или попытки самоубийства, а также совершения застрахованным лицом «запланированного» преступления. Если заболевание или травма получена в результате любого вида опьянения, то в расчете пособие используется только МРОТ.

При стаже менее 6 месяцев расчет компенсации по болезни исчисляется также из МРОТ. При стаже более 6 месяцев в разрезе 5 и 8 лет пособие может составлять 60, 80 и 100 процентов среднего заработка.

Определенный за каждый календарный год расчетного периода средний доход сотрудника не должен превышать предельную величину базы для начисления страховых взносов на соответствующий год. Эта предельная величина устанавливается Федеральным законом от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ и индексируется ежегодно.

Есть и другие поводы для сокращения выплат, например, если взят больничный на себя или по уходу за ребенком. При амбулаторном лечении ребенка первые 10 календарных дней оплачиваются в зависимости от страхового стажа работника-родителя. Последующие дни – в размере 50 процентов среднего заработка, если выявлены нарушения режима или неявка на осмотр во время болезни, при расчете пособия за такие дни используется МРОТ. Сокращаются выплаты и в том случае, если работающий или работавший специалист в течение последних 2-х лет был занят на нескольких фирмах.

Особый порядок расчета закреплен для пособия по беременности и родам, а также в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием.

Особый случай

Трудовые отношения могут регулироваться не только законотворцами, но и работодателем – на договорной основе (ст. 2 ТК РФ). Государство в своих нормативных правовых актах устанавливает минимальные гарантии трудовых прав и свобод граждан (Определение Верховного Суда РФ от 21.01.2010 г. № 9-В09-25). Однако ограничения, наложенные федеральным законодательством, не могут распространяться на выплаты, источником которых являются средства компании, следовательно, она имеет право предоставить своим сотрудникам «расширенные» гарантии. Основным критерием для этого является отнесение дополнительных расходов на оплату труда.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса, фирма уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением трат, указанных в ст. 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, – убытки), осуществленные плательщиком.

Статьей 255 НК установлено, что в расходы фирмы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие выплаты и надбавки, компенсации, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, относящиеся к содержанию этих работников, предусмотренные законодательством, трудовыми и (или) коллективными договорами. Обратите внимание: установленный статьей перечень на оплату труда является открытым.

Гарантии могут быть определены либо в трудовом контракте с работником в индивидуальном порядке (ст. 57 ТК РФ), либо в коллективном договоре или локальных нормативных актах в рамках компании (ст. 8 и 9 ТК РФ).

В подтверждение этому – письма Минфина в ответ на многочисленные запросы: от 24 февраля 2012 года № 03-03-06/1/98, от 3 мая 2012 года № 03-03-06/2/47, от 18 мая 2012 года № 03-03-06/1/254.

Сумма доплаты, выдаваемая за счет средств компании, в соответствии с условиями трудового или коллективного договора, учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Пример
Менеджеру Киселеву П.П. начислено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 7 455,00 руб., в том числе 3 195,00 руб. за первые три дня болезни, 4 260,00 руб. за счет средств ФСС, а также доплата до должностного оклада на основании трудового договора 8705,00 руб.
В бухгалтерском учете организации начисленные деньги и доплаты будут отражены следующими записями:
Дебет 26 Кредит 70
- 3195,00 руб. – начислено пособие за счет средств работодателя;
Дебет 69-1 Кредит 70
4260,00 руб. – начислено пособие за счет средств ФСС РФ;
Дебет 26 Кредит 70
8705,00 руб. – начислена доплата к пособию за счет средств работодателя.
Со всех сумм необходимо удержать НДФЛ. Пособие не облагается страховыми взносами (п. 1 ч. 1 ст. 9 № 212-ФЗ), а вот на доплату придется их начислить, включая обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.