У работающего банкрота отберут объект обложения НДС

10.08.2020 распечатать

Налоговый кодекс освобождает от налогообложения НДС реализацию имущества, составляющего конкурсную массу фирмы-банкрота. А вот товары, работы и услуги, которые выпускает фирма-банкрот в текущей деятельности, от налога до сих пор не освобождены. С 2021 года ожидаются перемены.

Работающий банкрот

Федеральный закон от 26 октября 2002 г. №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» дает возможность фирме-должнику в конкурсном производстве вести текущую хозяйственную деятельность.

Действительно, некоторые банкротящиеся (или уже обанкротившиеся) предприятия или не могут остановить производство в силу специфики своей деятельности (к примеру, организации ЖКХ), или работают по решению кредиторов и с согласия суда, чтобы не уменьшать конкурсную массу. Это больше похоже на обычную реализацию, а не на реализацию имущества банкрота.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Понятие реализации товаров (работ, услуг)

Заметим, что пока по действующим нормам под имуществом банкрота принято подразумевать только объекты, включенные в конкурсную массу. Товар, изготовленный в ходе текущей работы, к этой массе не относится. А потому считается (пока), что при его продаже нужно исчислять НДС.

Работающая норма

В то же время имеется норма подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ. Ее ввел в действие с 1 января 2015 года Федеральный закон от 24 ноября 2014 г. № 366-ФЗ. Операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами), не признаются объектом обложения НДС.

Эта норма применяется к реализации должниками конкурсной массы: НДС не возникает. Но она не освобождает от НДС услуги и работы, которые продолжает оказывать банкрот в текущей деятельности.

Вычеты у покупателей

Итак, неопределенность, имеющаяся в подпункте 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ, не дает четко определить, что у банкрота считается не облагаемым НДС имуществом: только то, которое входит в конкурсную массу, или также и то, которое он производит в текущей деятельности.

В вопросе с вычетами до сих пор налоговики по собственному разумению исходили из того, что операции по реализации имущества банкрота не являются объектом обложения НДС. Как теперь выясняется, это соответствует действительности и будет отражено в НК РФ.

Поэтому их позиция была такова, что даже если банкрот выставит счет-фактуру с выделенной суммой налога и заплатит его в бюджет, его покупатель не может принимать НДС к вычету. Поскольку норма о том, что освобождение от НДС из-за применения спецрежима, когда продавцу разрешено при желании выставлять счета-фактуры с выделенной суммой налога есть, а по причине банкротства – нет. Таким образом, покупатель продавца-банкрота, который получил счет-фактуру и принял налог к вычету, рисковал, что в вычете ему откажут. И ему отказывали.

Конституционный Суд Постановлением от 19 декабря 2019 г. № 41-П поручил законодателям внести поправки в Налоговый кодекс, чтобы устранить неопределенность в связи с применением указанной нормы.

А до того, пока эта неопределенность не устранена, КС разрешает принимать к вычету НДС, предъявленный покупателю продавцом-банкротом при реализации продукции, произведенной в ходе текущей деятельности.

И для инспекции КС установил правило не доначислять НДС и не отказывать в вычете.

Есть, правда, для этого условие: если она не принимала меры к прекращению продавцом-банкротом текущей хозяйственной деятельности, в процессе которой была произведена проданная продукция.

Неопределенность устраняют

Проект Федерального закона № 987383-7 планирует внести изменения в статью 146 НК РФ. Больше не будет никаких споров о ставке НДС с продажи активов обанкроченной компании. Почему?

Потому что продукция должника-банкрота, производимая им в процессе текущей деятельности, не будет признаваться объектом обложения НДС.

То есть если должник, признанный банкротом, продолжает осуществлять текущую хозяйственную деятельность и реализует произведенную им продукцию (работы, услуги), но такая реализация объектом налогообложения НДС признаваться не будет.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Как платят НДС организации-банкроты

Ставка 0 и «Без НДС» или нет объекта

Вы знаете, что в НК есть нормы, чтобы не платить НДС. Таким правом наделяют налогоплательщика статьи 145 и 164 НК РФ. Есть еще и статья 146 об объекте налогообложения НДС.

Ставка НДС 0% - экспортная. При этом налогоплательщик признается плательщиком НДС.

Ставка «без НДС» подразумевает, что в сумме продажи НДС отсутствует или субъект не является плательщиком налога, либо на определенный период освобожден от его уплаты.

Экспортный НДС применяется в строго обозначенном перечне ситуаций и требует серьезного документального подтверждения факт осуществления таких операций.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Какие документы необходимо собрать, чтобы подтвердить экспорт

Если фирма на ОСН, то для освобождения от налога ей требуется выполнить ряд условий, установленных в статье 145 НК РФ.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Условия, при которых можно использовать право на освобождение

Тем не менее, фирма, получившая освобождение от уплаты НДС по объему выручки, должна выставлять покупателям (заказчикам) счета-фактуры. В них следует сделать надпись или поставить штамп «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Если же компания при наличии освобождения выставит счет-фактуру с выделенной суммой НДС, налог нужно будет перечислить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Если этого не сделать, будет штраф по статье 122 НК РФ.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Неуплата или неполная уплата налога (сбора), страховых взносов

Также для применения ставки «Без НДС» компания-налогоплательщик (или ИП) должна находиться на одном из специальных режимов налогообложения (ЕНВД, УСН и в отдельных случаях на ЕСХН). Отличие от предыдущего освобождения от НДС в том, что фирмы-спецрежимники осуществляют операции, которые не относятся к объектам обложения НДС. То есть по НК они не являются плательщиками этого налога.

К таковым будут и относиться предприятия-банкроты, которые продолжают вести свою хозяйственную деятельность.

В пояснительной записке к законопроекту № 987383-7 сказано, что объектом налогообложения НДС не будут признаваться все операции по реализации товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами), в том числе операции по реализации товаров (работ, услуг), изготовленных и (или) приобретенных (выполненных, оказанных) в процессе хозяйственной деятельности.

Что получат банкроты и покупатели их продукции

Что это принесет как самим таким предприятиям, так и покупателям их продукции?

Само предприятие-банкрот не будет выставлять счета-фактуры и принимать к вычету налог, уплаченный им в составе цены товаров, используемых в своей деятельности.

Покупатели же лишатся искушения принимать НДС к вычету и делать этого не будут «на законном основании». Споров по этому поводу поубавится.

С 2021 года операции по реализации имущества банкрота вообще не будут являются объектом обложения НДС.

Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Подключить бератор

Бератор Практическая энциклопедия бухгалтера
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...