Три способа отражения в балансе авансов под строительство ОС

Вариант 1. Основные средства 

Авансы относятся к информации о капитальных вложениях и являются активом. Информацию о них нужно раскрывать в отчетности по соответствующим статьям бухгалтерского баланса (п. 23 ФСБУ 26/2020, п. 11 ПБУ 4/99).

То есть авансы на строительство объектов ОС относятся к информации о капитальных вложениях, которая отражается в соответствующей строке бухгалтерского баланса «Основные средства» (п. 20 ПБУ 4/99).

Существенные суммы авансов на строительство объектов основных средств подлежат раскрытию в пояснениях к бухгалтерской отчетности (подп. «г» п. 23 ФСБУ 26/2020).

Заметим также, что выдаче авансов и предварительной оплаты работ, услуг и пр., связанных в том числе со строительством объектов ОС, погашение стоимости которых осуществляется в сроки, превышающие 12 месяцев, выплаченные суммы отражаются в бухгалтерском балансе в разделе I «Внеоборотные активы» независимо от сроков погашения обязательств (см. письмо Минфина от 11 апреля 2011 г. № 07-02-06/42).

По строке «Основные средства» бухгалтерского баланса отражаются и незаконченные капитальные вложения, в том числе и незавершенное строительство (п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

Вариант 2. Прочие внеоборотные активы 

Вместе с тем капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на приобретение, создание, улучшение объектов основных средств, объектов нематериальных активов, а также на восстановление объектов основных средств (далее - фактические затраты).

Для целей настоящего Стандарта затратами считается выбытие (уменьшение) активов организации или возникновение (увеличение) ее обязательств, связанных с осуществлением капитальных вложений.

Предварительная оплата поставщику (продавцу, подрядчику, правообладателю) до момента исполнения им своих договорных обязанностей затратами не считаются (п. 9 ФСБУ 26/2020).

Поэтому их можно показать по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы».

Но в этом случае в их отношении должен выполняться показатель существенности. Все активы, отвечающие показателю существенности, должны отражаться в балансе обособленно (по предыдущим строкам этого раздела бухгалтерского баланса).

Существенность при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов (письмо Минфина от 19 января 2018 г. № 07-04-09/2694). Признаки существенности показателей утверждаются в учетной политике.

Вариант 3. Дополнительная строка

Авансы, выданные под строительство ОС, можно отражать по строкам раздела I баланса «Внеоборотные активы», показывая их стоимость отдельной строкой «Авансы, выданные под капитальное строительство».

То есть, если информация об авансах, предварительной оплате, уплаченных в связи с осуществлением капитальных вложений, представлена в бухгалтерском балансе, то к той строке баланса, по которой учтены авансы (предварительная оплата, а также задатки, уплаченные в связи с осуществлением капитальных вложений), делается дополнительная строка.

Существенность показателей

Вспомним, как устанавливать критерии существенности.

Если без сведений о каком-либо показателе нельзя правильно оценить финансовое положение организации, он считается существенным (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99).

К несущественным показателям относят информацию, от наличия, отсутствия или способа отражения которой в отчетности экономические решения пользователей не зависят.

Обособленно в отчете нужно показывать сведения о доходах, которые составляют не менее 5 процентов от всех доходов организации (п. 18.1 ПБУ 9/99). Расходы, связанные с получением таких доходов, тоже нужно отражать отдельно (п. 21.1 ПБУ 10/99).

В качестве критерия существенности необязательно будут 5 процентов. Может быть и меньше, например, 3 процента.