Три метода расчета и уплаты авансовых платежей

07.06.2020 распечатать

Если компания является плательщиком налога на прибыль, то в соответствии с законодательством она автоматически приравнивается к числу плательщиков авансовых платежей. При этом способ их расчета будет зависеть от величины выручки предприятия за четыре квартала и от того, к какой категории плательщиков относится организация. НК РФ устанавливает следующие три варианта расчета и уплаты авансовых платежей.

По итогам отчетного периода (I квартал, полугодие, девять месяцев) с учетом внесения ежемесячных авансовых платежей внутри каждого отчетного периода.
По итогам каждого отчетного периода без учета уплаты ежемесячных авансовых платежей.
По итогам отчетного периода (один месяц, два месяца, три месяца и т. д.) исходя из фактически полученной прибыли.

Остановимся на каждом из способов расчета подробнее.

Первый метод

Первый метод является общепринятым. Его используют те компании, которые:

не относятся к театрам, музеям, библиотекам, концертным организациям. Авансовые платежи не нужно рассчитывать и платить бюджетным учреждениям;
не имеют права на уплату квартальных авансовых платежей без учета уплаты ежемесячных авансов;
не подали заявление о переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей по фактической прибыли в налоговую службу.

При данном способе бухгалтер организации ориентируется на фактические показатели предыдущего квартала, компании вносят ежемесячные авансовые платежи, а по окончании каждого отчетного периода (квартала) производят уплату уже авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли с учетом ранее произведенных отчислений в бюджет.

При этом, если рассчитанная сумма ежемесячных платежей окажется отрицательной либо равной нулю, квартальные платежи не выплачиваются.

Второй метод

Второй метод могут использовать компании, размер выручки которых за предыдущие четыре квартала составляет не более 15 миллионов рублей за каждый квартал или осуществляемый ими вид деятельности упоминается в пункте 3 статьи 286 НК РФ.

При данном методе сумма квартальных платежей, которую необходимо заплатить в бюджет по результатам отчетного периода, рассчитывается как разница между размером квартальных платежей по итогам текущего и предыдущих отчетных периодов.

Обратите внимание! В части расчета этого метода и были внесены изменения в Налоговый кодекс. Их цель – государственная поддержка предприятий, чья деятельность пострадала из-за распространения новой коронавирусной инфекции. В частности, размер выручки для определения авансовых платежей в 2020 году был увеличен с 15 до 25 миллионов рублей. Это означает, что если за II, III, IV кварталы 2019 года и за I квартал этого года размер выручки не превысил новый порог лимита в каждом квартале, то компания сможет перейти на уплату квартальных авансовых платежей без учета ежемесячных платежей со II квартала 2020 года.

Если вы уже отправили ревизорам налоговую декларацию, то рекомендуется представить уточненный отчет с новым методом расчета.

Второй метод расчета компании применяют и в случаях, если за III, IV кварталы 2019 года и за I, II кварталы 2020 года соблюдается установленный лимит по выручке. В этом случае переход на новую систему расчета будет возможен с аванса по итогам первого полугодия 2020 года.

И наконец, второй метод расчета авансовых платежей могут применять предприятия, если правила по доходу соблюдаются в течение IV квартала 2019 года и I, II, III кварталов 2020 года. В этом случае также можно совершить переход на новый способ расчета, сделать это можно с уплаты аванса по итогам девяти месяцев 2020 года.

Обратите внимание! Компания не обязана направлять уведомление в налоговую инспекцию о переходе на новый порядок уплаты авансовых платежей.

Однако, чтобы избежать возникновения возможных вопросов со стороны ревизоров о причине неуплаты ежемесячных платежей, такой документ все же лучше оправить в инспекцию.

В заключение обзора способов расчета платежей по второму методу стоит отметить, что лимит в 15 миллионов рублей продолжит действовать со следующего налогового периода.

Третий метод

Третий метод можно назвать новым. Его могут использовать предприятия, которые осуществляют квартальные платежи с выплатой ежемесячных авансов внутри каждого квартала. Чтобы перейти на этот метод, нужно подать соответствующее заявление в налоговую инспекцию до 31 декабря текущего года. Других требований для миграции на этот способ расчета и уплаты авансов в НК РФ нет.

Исчисление суммы авансовых платежей производится компанией исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода и до окончания соответствующего месяца. А та сумма авансов, которую необходимо заплатить в бюджет страны за соответствующий отчетный период, определяется как разность сумм авансовых платежей, исчисленных по итогам текущего и предыдущего отчетных периодов.

Перейти к указанной системе оплаты можно со следующего года, так как, по общему правилу, менять способ расчета на указанный метод в течение налогового периода запрещено. Однако с момента публикации Федерального закона от 22 апреля 2020 года № 121-ФЗ правила перехода на оплату авансов исходя из фактически прибыли были изменены.

Екатерина Лютенко, внутренний аудитор Acsour