Товары за счет «коронавирусного» кредита, списанного банком: восстанавливать ли НДС

Особенности предоставления льготных кредитов на возобновление деятельности

Правила предоставления субсидий из федерального бюджета банкам на возмещение недополученных ими доходов по кредитам, выданным в 2020 году организациям и ИП на возобновление деятельности, утверждены постановлением Правительства РФ от 16.05.2020 № 696. В рамках этого документа субсидии были источником возмещения следующих затрат получателя субсидии:

• предоставление кредита по кредитному договору с заемщиком по льготной ставке;
• списание задолженности по кредитному договору с заемщиком, произведенное в порядке и размере, которые установлены постановлением Правительства РФ от 16.05.2020 № 696.

Правила получения кредита для организации или ИП предусматривали 3 периода:

• базовый период, который длился до 1 декабря 2020 года;
• период наблюдения, который наступал, если заемщик продолжал свою деятельность и сохранил персонал в установленных пределах. Этот период длился с 1 декабря 2020 года до 1 апреля 2021 года;
• период погашения длительностью 3 месяца, который мог наступить как после базового периода, так и после периода наблюдения, но мог и не наступить, если заемщик соблюдал условия для полного списания кредита.

Кредитные средства можно было использовать на любые цели. Например, на выплату зарплаты, оплату аренды и услуг ЖКХ, закупку товаров и материалов, на погашение ранее взятых кредитов.

НДС по товарам, купленным за счет «коронавирусного» кредита на возобновление деятельности

Чиновники Минфина разрешили на общих основаниях принимать к вычету "входной" НДС по товарам, работам или услугам, купленным за счет кредитных средств, которые были получены на возобновление деятельности (письма Минфина России от 15.06.2021 № 03-03-06/1/46724, от 09.09.2020 N 03-03-06/1/79206).

По общему правилу НДС, принятый к вычету по товарам, подлежат восстановлению в случае получения организацией из бюджетов бюджетной системы РФ субсидий на возмещение затрат, связанных с их оплатой (пп. 6 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса).

Но получателями субсидий по кредитам на возобновление деятельности являются российские банки. Поэтому, в таком случае положения подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса не применяются.

То есть, организация-заемщик не должна восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по товарам, приобретенным им за счет льготного кредита, задолженность по которому была списана банком. К такому выводу пришел Минфин в письме от 27.07.2021 г. № 03-07-11/59945.