Тонкости учета основных средств по переоцененной стоимости

Какие ОС подлежат переоценке?

Прежде чем продолжить, сделаем оговорку: в статье не рассматриваются основные средства, относящиеся к инвестиционной недвижимости. Итак, если ваш бизнес носит сезонный характер, то большинство основных средств эксплуатируются и приносят выручку только в «высокий сезон», а в остальное время года находятся на техническом обслуживании.

Для перехода на переоцененную стоимость потребуется решить несколько существенных методологических задач, первая из которых – определение группы основных средств, которую нужно учитывать по переоцененной стоимости.

В соответствии с Учетной политикой компании основные средства классифицируются по видам, выделяемым в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008). Поэтому при определении групп ОС, подлежащих переоценке, за основу можно взять именно ОКОФ.

С учетом требования существенности (п. 10 ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»), а также сезонности деятельности компании учитывать по переоцененной стоимости можно только те основные средства, которые участвуют в основной деятельности и, следовательно, прямо используются в создании денежных потоков.

Исключение – объекты, не участвующие в основной деятельности, которые ранее переоценивались. Такой вывод можно сделать из требования регулярности переоценки, установленного ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (п. 15).

Читайте также: «Как учитывать проценты по кредиту на покупку ОС в «прибыльной» базе?»

Как часто следует проводить переоценку?

Согласно пункту 16 ФСБУ 6/2020 периодичность переоценки отличных от инвестиционной недвижимости основных средств определяется компанией для каждой группы переоцениваемых основных средств исходя из того, в какой степени справедливая стоимость таких ОС подвержена изменениям.

Если организация решает проводить переоценку основных средств не чаще одного раза в год, то переоценка проводится по состоянию на конец соответствующего отчетного года.

Возможна переоценка и два раза в год: по состоянию на начало года, когда объекты основных средств начинают создавать финансовые потоки, и на конец отчетного года.

Читайте также: «Как отражаются операции по продаже и покупке ОС в декларации по НДС?»

Справедливая стоимость – как ее понимать?

Что для целей переоценки можно признать справедливой стоимостью и чем она подтверждается?

При оценке основных средств по переоцененной стоимости цена ОС регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от его справедливой стоимости. Справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (п. 15 ФСБУ 6/2020), где рассматривается справедливая стоимость как оценка, основанная на рыночных данных, позволяющих определить цену, по которой была бы осуществлена обычная сделка между участниками рынка для продажи актива или передачи обязательства на дату оценки в текущих рыночных условиях.

Справедливая стоимость основных средств, подлежащих переоценке, подтверждается отчетом независимого оценщика. При этом на основании статьи 12 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» компания вправе использовать значение рыночной стоимости, указанное в отчете оценщика в качестве подтверждения справедливой стоимости объектов, в течение шести месяцев с даты составления отчета.

Следовательно, проведя оценку на конец года, компания на основании этого же отчета оценщика может отражать переоценку своих основных средств и на дату начала сезона.

С учетом требования рациональности ведения бухгалтерского учета (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации») в учетной политике компании можно закрепить решение об отражении результатов переоценки в отчетности текущего года только при существенном изменении их справедливой стоимости, составляющей более 5% от ее величины на дату предыдущей переоценки.

Читайте также: «Можно ли включить цену ПО в стоимость основных средств?»

Учитывать ли стоимость капремонта?

Следует ли при расчете результата переоценки объекта основных средств учитывать стоимость его капитального ремонта? Капитальные ремонты являются неотъемлемой частью объекта основных средств, стоимость и сроки полезного использования которого существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта ОС в целом и который учитывается как самостоятельный инвентарный объект (п. 10 ФСБУ 6/2020).

В связи с этим логично предположить, что при расчете результата переоценки в балансовой стоимости ОС следует учитывать и балансовую стоимость проведенного капремонта.

При этом можно полагать целесообразным результаты переоценки основных средств распределять на их первоначальную стоимость и накопленную амортизацию, а первоначальную стоимость и накопленную амортизацию относящихся к ним капремонтов оставить неизменной, так как стоимость ремонта амортизируется по сроку до планового следующего ремонта.

В случаях, когда сумма уценки объекта превышает его балансовую стоимость за вычетом ликвидационной стоимости на дату проведения переоценки, можно использовать следующий подход:

• основное средство уценить до его ликвидационной стоимости;
• оставшуюся сумму уценки распределить на капитальные ремонты этого объекта пропорционально их балансовой стоимости.

Читайте также: «Когда бизнес теряет право на УСН при превышении лимита стоимости ОС?»

Восстанавливать ли ранее признанное обесценение?

И последний вопрос, который кажется важным в данном обзоре: необходимо ли восстанавливать ранее признанное обесценение при переоценке объектов основных средств?

По нашему мнению, этого делать не нужно, так как восстановление убытка от обесценения производится при наличии признаков того, что убыток от обесценения, признанный в предыдущие периоды в отношении актива, больше не существует или уменьшился (п. 109 МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»). Для этой операции стоит провести анализ внешних и внутренних индикаторов обесценения активов (п. 111 МСФО (IAS) 36).

Вот на что еще можно обратить внимание: часть объектов основных средств в отчете оценщика могут быть оценены доходным и рыночным методами, но возможны и такие объекты, по которым рыночную стоимость рассчитать не удалось и оценка проводится затратным методом.

В этом случае может возникнуть следующий вопрос: предполагается ли ежегодное тестирование на обесценение при применении затратного метода? Проанализировав законодательство, можно прийти к выводу, что необязательно тестировать на обесценение основные средства, которые переоцениваются, при условии, что затраты на их возможное выбытие пренебрежимо малы.

Этот вывод справедлив для всех трех способов определения справедливой стоимости при переоценке: рыночного, доходного, затратного (не только для затратного).

Дополнительно отметим, что по основному средству, к которому оценщик применил затратный метод, скорее всего, не применимо определение ценности использования, иначе оценщик использовал бы доходный метод (т. к. затратный метод имеет наименьший приоритет). Если затраты на выбытие не являются пренебрежимо малыми по основному средству при затратном методе переоценки, то обесценение нужно будет ввести на предполагаемую сумму затрат на выбытие.

По итогу реализации выбранных решений компания может быть успешно переведена на учет основных средств по переоцененной стоимости, что повысит качество данных в ее отчетности.

Лариса Шульченко, главный специалист отдела методологии ЦКР для журнала «Практическая бухгалтерия»