Суть раздельного учета для налога на прибыль разъяснил суд

Какова цель раздельного учета

Целью раздельного учета является формирование самостоятельных налоговых баз по видам деятельности, прибыль от которых облагается по различным ставкам.

Не вести раздельный учет можно только в ситуации, когда в налоговом периоде все доходы получены и все расходы понесены в связи с деятельностью, прибыль от которой облагается по одной ставке.

Такие выводы сделаны при рассмотрении дела, в котором стороной была организация-резидент ОЭЗ, имеющая право на применение пониженной ставки по налогу на прибыль. Таким организациям предписано обеспечить раздельный учет (п. 2 ст. 274, п. 1 ст. 284 НК РФ).

Суть спора

Рассматривая дело, судьи указали следующее (Постановление АС Центрального округа от 4 апреля 2023 г. № Ф10-991/2023 по делу № А36-5060/2020).

К доходам, полученным от деятельности за пределами ОЭЗ, пониженная ставка налога на прибыль не применяется. Расходы, понесенные в связи с деятельностью, осуществляемой в ОЭЗ, не уменьшают налоговую базу от деятельности, осуществляемой за ее пределами.

Таким образом, раздельный учет означает разделение не только доходов, полученных от деятельности, осуществляемой в ОЭЗ и за ее пределами, но и соответствующих расходов, понесенных в связи с такой деятельностью.

В таком же порядке следует разделять и полученные убытки: нельзя уменьшать налоговую базу от деятельности, осуществляемой за пределами ОЭЗ, на сумму убытков, образованных от деятельности, осуществляемой в ОЭЗ. И наоборот.

Такой подход можно применять во всех случаях, когда необходимо ведение раздельного учета.

Раздельный учет необходим, даже если в налоговом периоде не получено доходов от той или иной деятельности (облагаемых по разным ставкам). Ведь отсутствие доходов не означает, что деятельности не было - она могла носить подготовительный характер и расходы имели место.