Стоимость доли «зарубежного» участника в УК увеличилась: как платить налог на прибыль?

Федеральная налоговая служба в своем новом письме ответила на этот вопрос.

О налоге на прибыль с доходов «иностранцев»

Инспекторы напомнили, что налогом облагаются все поступления от российских источников для зарубежных компаний, которые не ведут деятельность в нашей стране через постоянное представительство. Обязанность исчислять и удерживать налог возлагается на налогового агента, который должен делать это при каждой из выплат доходов иностранной компании. В базу включаются и доходы в натуральной форме тоже.

К облагаемым доходам, с которых российский бизнес-партнер платит налог, относятся и те, которые получены в результате распределения в пользу иностранных компаний прибыли или имущества организаций, других лиц или их объединений, в том числе и при их ликвидации. Это закреплено пунктом 1 статьи 309 Налогового кодекса.

При уплате налогов с доходов «иностранца» в первую очередь нужно учитывать положения определенного соглашения об избежании двойного налогообложения, напоминает ФНС России. Приоритет подобных договоров перед общими налоговыми правилами закреплен статьей 7 Налогового кодекса.

Согласно Гражданскому кодексу и Федеральному закону от 08.02.1998 № 14-ФЗ, уставный капитал ООО состоит из номинальной стоимости долей его участников. Все изменения, вносимые в устав общества, в том числе относящиеся к размеру уставного капитала, вступают в силу с момента государственной регистрации. Если правило не соблюдается, увеличение капитала считается несостоявшимся. Такой вывод можно сделать из статьи 12 упомянутого закона.

На основе законодательных норм налоговики сделали следующий вывод. Если ООО увеличивает уставный капитал за счет приращения номинальной стоимости доли одного из участников, используя нераспределенную прибыль прошлых лет, у инофирмы возникает доход, который равен приросту номинальной стоимости ее доли. Считается, что он появляется с дня государственной регистрации изменений в уставном капитале общества. Он подлежит налогообложению согласно с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса или соглашений об избежании двойного налогообложения. В последнем случае доход приравнивается к дивидендам.

Если доход выплачивается в иностранном или другом неденежном виде, например, взаимозачетом, или подлежащий удержанию налог превосходит денежную прибыль «иностранца», российский агент все равно перечисляет исчисленную сумму в бюджет. Однако при этом ему нужно соответственно сократить доход иностранной фирмы в неденежном выражении.

Если российская компания не ведет с иностранной фирмой расчеты в денежной или натуральной форме в рамках других операций, ей следует сократить номинальную стоимость доли зарубежного участника на сумму налога, который необходимо перечислить в бюджет.

Налогообложение доходов: конкретные примеры

В своем письме представители Федеральной налоговой службы рассмотрели ситуацию с компаниями, которые являются подданными определенных государств.

Так, общество увеличило свой уставной капитал в результате прироста номинальной стоимости доли его участника – немецкой компании – за счет былой нераспределенной прибыли. В такой ситуации, по мнению инспекторов, у немецкой организации возникает доход, который равен приросту его доли.

Налоговики считают, что он квалифицируется как дивиденды и облагается налогами согласно с положениями статьи 10 «Дивиденды» Соглашения между РФ и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения от 29.05.1996 (ред. от 15.10.2007).

Такая же ситуация и с участником, который является австрийским налоговым резидентом. Только здесь необходимо использовать свое соглашение, а именно - Конвенцию между правительствами России и Австрийской Республики от 13.04.2000 (ред. от 05.06.2018) об избежании двойного налогообложения. Полученные «австрийцем» доходы также считаются дивидендами.