Способ распределения транспортных расходов при покупке товаров

Расходы на продажу

Начнем с того, что, согласно При­казу Мин­фи­на от 31 октября 2000 г. № 94н, рас­хо­ды, свя­зан­ные с про­да­жей продукции, то­ва­ров, работ и услуг, в бух­гал­тер­ском учете учи­ты­ва­ют­ся на од­но­имен­ном счете 44.

На этом счете у торговой фирмы могут быть от­ра­же­ны, в частности, рас­хо­ды на:

• пе­ре­воз­ку то­ва­ров;
• опла­ту труда;
• арен­ду;
• со­дер­жа­ние зда­ний, со­ору­же­ний, по­ме­ще­ний и ин­вен­та­ря;
• хра­не­ние то­ва­ров;
• ре­кла­му;
• пред­ста­ви­тель­ские рас­хо­ды.

Этот пе­ре­чень не ис­чер­пы­ва­ю­щий. На счете 44 могут учи­ты­вать­ся и другие расходы, связанные с продажей, которые предусмотрены учетной политикой.

Де­бе­то­вый оста­ток, на­коп­лен­ный на счете 44 за месяц, может спи­сы­вать­ся в конце ме­ся­ца на счет учета про­даж как пол­но­стью, так и ча­стич­но, по вы­бор­у компании.

В отчете о финансовых результатах он отражается по строке 1210 «Коммерческие расходы».

Если фирма выб­ирает ча­стич­ное спи­са­ние, то рас­пре­де­ле­нию под­ле­жат рас­хо­ды на транс­пор­ти­ров­ку - между про­дан­ным то­ва­ром и остат­ком то­ва­ра на конец каж­до­го ме­ся­ца.

Что записать в учетной политике о распределении транспортных расходов

Для распределения транспортных расходов между про­дан­ным то­ва­ром и остат­ком то­ва­ра на конец каж­до­го ме­ся­ца можно использовать методику, данную в статье 320 НК РФ. То есть распределять их в бухгалтерском учете так же, как в налоговом.

Исходить нужно из того, что стоимость приобретения проданных товаров и расходы на доставку в налоговом учете относятся к прямым расходам и подлежат распределению. Косвенные расходы списываются полностью.

Как рассчитать транспортные расходы за месяц

Чтобы рассчитать транспортные расходы за месяц, используют несколько формул.

Сначала определяют средний процент транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на конец месяца:

Его рассчитывают так:

Величину транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца, определяют по формуле:

Сумму транспортных расходов, которую можно учесть при налогообложении прибыли за текущий месяц, рассчитывают так:

 Пример. Расчет транспортных расходов за месяц в торговой фирме
 Основной вид деятельности компании - оптовая торговля. Согласно учетной политике, транспортные расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» и в бухгалтерском учете распределяются так же, как в налоговом.

	 В бухгалтерском учете на 1 июня: 
остаток транспортных расходов значится в сумме 55 000 руб.
остаток товаров - 500 000 руб.

	 В течение месяца понесено затрат:
на транспортные расходы -  90 000 руб. (без НДС)
на покупку товаров - 1 200 000 руб. (без НДС).

	 Себестоимость товаров, проданных за июнь, составила 1 200 000 руб.

	 На 30июня не реализовано товаров по стоимости приобретения на сумму 200 000 руб. (500 000 + 1 200 000 -  1 500 000).

	 Бухгалтер рассчитал:
средний процент транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на конец месяца (К): (55 000 + 90 000) : (1 500 000 + 200 000) × 100 = 8,53%,
сумму транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на 30 июня: 200 000 × 8,53% = 17 060 руб.

	 На себестоимость бухгалтер списал транспортных расходов на сумму 127 940 руб. (55 000 + 90 000 - 17 060).

	 30 июня бухгалтер сделал проводки:
Дебет44, субсчет «Транспортные расходы по покупке товаров» Кредит 60

	 - 90 000 руб. - отражены транспортные расходы за июнь;
Дебет 41    Кредит 60

	 - 1 200 000 руб. - поступили товары от поставщика;
 Дебет 90.2 Кредит 41

	 - 1 500 000 руб. - отражена себестоимость реализованных товаров;
Дебет 90.2 Кредит44, субсчет «Транспортные расходы по покупке товаров»

	 - 127 940 руб. – списаны транспортные расходы за июнь.