Спорные счета-фактуры
10.02.2009 распечататьСчет-фактура — ключевой документ, служащий основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, и именно он является причиной нескончаемых споров между плательщиками НДС и налоговиками. Самое простое, к чему могут «придраться» инспекторы — нарушения в оформлении данных документов. На ваши вопросы о том, как обойти острые углы при заполнении счетов-фактур, ответили эксперты «Московского бухгалтера» Мария Лоскутова и Станислав Тимофеев.
- — Официально в моей организации нет бухгалтера: отсутствует такая штатная единица. Кто в данном случае может подписывать счета-фактуры?
- — Действующее законодательство позволяет подписывать счета-фактуры иным лицам, уполномоченным на то приказом или другим распорядительным документом по организации, либо доверенностью от имени компании. При этом такие реквизиты, как «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер», являются формализованными показателями и могут применяться в случае подписания прочими уполномоченными лицами. Об этом УФНС по г. Москве говорило еще в письме от 14 июня 2007 г. № 19-11/055846. Позднее право на жизнь данной точки зрения подтвердил Минфин письмом от 28 января 2008 г. № 03-07-09/02.
- Главное в этом случае — не забыть указать вместо фамилий и инициалов руководителя и главного бухгалтера организации аналогичные сведения уполномоченного лица (после его подписи).
- — В выставленном нашим контрагентом счете-фактуре была обнаружена неточность — в строке 2а был указан фактический адрес продавца, а не юридический. Имеем ли мы в данном случае право на вычет?
- — Обязательные реквизиты счета-фактуры поименованы в пункте 5 статьи 169 Налогового кодекса. Одним из таковых является адрес продавца, строка 2а. Согласно приложению 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены постановлением Правительства от 2 декабря 2000 г. № 914), по данной строке необходимо прописывать место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами.
- Таким образом, указание в счете-фактуре не юридического, а фактического адреса покупателя считается нарушением в оформлении. Очевидно, что принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость по данному счету-фактуре будет крайне проблематично, и, скорее всего, соответствующее право придется отстаивать в суде.
- Необходимо, однако, отметить, что решения судей далеко не всегда категоричны.
- Так, например арбитры ФАС Московского округа в постановлении от 18 января 2008 г. № КА-А40/13511-06 посчитали, что налоговым законодательством не установлено ограничений при указании адреса налогоплательщика, а значит, в счетах-фактурах допустимо наличие как адреса в соответствии с уставом, так и фактического местонахождения.
- — Фирма реализует продукцию через обособленные подразделения. Что указывать в строках 2а и 2б счета-фактуры?
- — Несмотря на то, что продажа товаров фактически осуществляется обособленным подразделением, счета-фактуры должны выписываться от имени организации. Все дело в том, что обязанность выставлять счета-фактуры возлагается исключительно на налогоплательщиков НДС, в то время как обособленные подразделения таковыми не признаются (ст. 143 НК). Таким образом, в строке 2а следует прописать адрес головного офиса продавца.
- Что касается заполнения строки 2б «Адрес ИНН/КПП продавца», то в ней следует указывать КПП реализующего продукцию обособленного подразделения. Аналогичного мнения придерживаются и специалисты Минфина в письме от 22 октября 2008 г. № 03-07-09/33.
- — Подскажите, если поставщик отгружает товары по нескольку раз в день, можно ли в целях оптимизации документооборота выставлять один счет-фактуру или обязательно оформлять счета на каждую отгрузку?
- — В отношении срока выставления счетов-фактур Налоговый кодекс предъявляет лишь одно требование — осуществлять данную процедуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (п. 3 ст. 168 НК). Каких-либо указаний относительно «офактуривания» каждой отдельной поставки Кодекс не содержит. Таким образом, причин для выставления в течение одного дня нескольких счетов-фактур, на каждую отгрузку товаров, нет.
- Кроме того, подобный образ действий был рекомендован Минфином в письме от 11 сентября 2008 г. № 03-07-09/28. По крайней мере в тех случаях, когда в договоре на поставку предусмотрены особенности, связанные с ежедневной многократной отгрузкой в адрес одного покупателя.
- — Правомерен ли отказ налоговых органов в предоставлении вычета НДС по счету-фактуре, в котором была совершена оплошность в указании ИНН покупателя (пропущена одна цифра)?
- — Пропуск одной цифры при указании ИНН покупателя — техническая ошибка, которую нетрудно исправить внесением соответствующих изменений в счет-фактуру. Согласно пункту 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства от 2 декабря 2000 г. № 914, исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты их осуществления.
- После внесения соответствующих поправок в данный документ проблем с принятием к вычету НДС быть не должно. Если же налоговые органы откажут и в этом случае, их действия стоит обжаловать в суде.
- — Как заполнять графу 1 счета-фактуры, если товар (оргтехника) имеет наименование на иностранном языке?
- Данная норма дает повод налоговому ведомству полагать, что получение вычетов сумм НДС, указанных в счете-фактуре, отдельные показатели которого заполнены на иностранном языке, неправомерны и необоснованны (письмо ФНС России от 10 декабря 2004 г. № 03-1-08/2472/16).
- Вместе с тем, статья 169 Налогового кодекса не требует указания наименования товара на русском языке, в том числе и в случае, когда данная продукция имеет название на иностранном языке. И уж тем более, использование иностранных слов в наименовании товара не опровергает факт уплаты налогоплательщиком сумм НДС, а поэтому не может являться препятствием для вычета данного налога. Подобное обстоятельство подчеркивают и служители Фемиды (постановление ФАС Московского округа от 24 мая 2007 г. № КА-А40/4537-07). Кроме того, по мнению арбитров, указание в счете-фактуре наименования товара именно в соответствии с техническими документами позволяет однозначно безошибочно его установить и идентифицировать (постановление ФАС Московского округа от 3 апреля 2007 г. № КА-А40/2357-07).
- — Для упорядочения учета реализации фирма использует буквенное обозначение при нумерации счетов-фактур. Является ли данное оформление ошибкой?
- — Необходимость указания в счете-фактуре порядкового номера предусмотрена пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса. При этом данная норма содержит требования к наличию этого реквизита, но не к способу нумерации. Чиновники, в свою очередь, высказывались лишь о необходимости производить нумерацию счетов-фактур в порядке возрастания (письмо Минфина от 4 мая 2001 г. № 04-03-11/74).
- Таким образом, при нумерации счетов-фактур запрета на применение буквенных аббревиатур, позволяющих оптимизировать учет и контроль, нет. Однако, дабы подстраховаться от возникновения спорных ситуаций, фирме лучше закрепить возможность применения буквенных обозначений (равно как тире, разделительных знаков и так далее) в учетной политике.
- — Продавец выставил нашей компании счета-фактуры с указанием фактического места расположения грузополучателя (где находится склад нашей организации), которое не соответствует адресу покупателя и учредительным документам. Может ли налоговая отказать в получении вычета, при том что грузополучатель и покупатель — одно и то же лицо?
- — Согласно подпункту 3 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса, в счете-фактуре должны указываться наименование и адрес грузополучателя. В то же время, приложением 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость предусматривается, что в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры отражается полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. Следовательно, указание фактического адреса места расположения грузополучателя не будет являться нарушением законодательства, и у налоговой инспекции по данным основаниям причин для отказа в возмещении НДС быть не должно.