Спорные моменты при определении базы по НДС

26.09.2025 распечатать

Решающим моментом для определения налоговой базы по НДС и возникновения обязанности платить налог является установленный факт перехода от продавца к покупателю права собственности на товар. Не поможет оттянуть момент уплаты даже установление в договоре «особого» перехода такого права, а избавить может только его полное отсутствие.

Момент определения налоговой базы при реализации товаров

В Налоговом кодексе говорится, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или ИП признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица (п. 1 ст. 39 НК РФ).

При этом момент определения налоговой базы по НДС необходимо определять как наиболее раннюю из двух дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

день отгрузки или передачи товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю;
день оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Фирма может не отгружать товар, а передать право собственности на него покупателю. Такую передачу по Налоговому кодексу приравнивают к отгрузке.

Таким образом, после того как фирма отгрузит товар или передаст права собственности на него, она должна начислить налог. НДС придется заплатить по итогам того квартала, в котором товары (работы, услуги) были отгружены (переданы) покупателю.

«Особый» порядок перехода права собственности

Право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент отгрузки (передачи) товара (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

Однако в договоре купли-продажи может быть предусмотрено условие, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже, например, после того как товары будут оплачены или доставлены в определенный пункт.

Такой договор принято называть договором с особым порядком перехода права собственности. Некоторые используют такие договоры, чтобы сдвинуть срок уплаты НДС.

В качестве обоснования используют то, что по Налоговому кодексу объектом обложения НДС является «реализация товаров (работ, услуг)» (ст. 146 НК РФ). А реализация произойдет лишь после того, как право собственности на товары, работы или услуги перейдет к покупателю (п. 1 ст. 39 НК РФ). Это означает, что, пока нет реализации, налог платить не нужно.

Это рискованный шаг. В такой ситуации НДС нужно начислить в тот момент, когда товар будет отгружен. Перешло право собственности на него к покупателю или нет – не важно. Этой позиции придерживаются налоговики и Минфин России.

Кроме того, Конституционный Суд России уже давно высказался в подобной ситуации не в пользу налогоплательщиков (Определения Конституционного Суда РФ от 4 марта 2004 г. № 147-О и № 148-О).

Поэтому, если договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности, все равно НДС нужно начислить в день отгрузки. Или в день передачи товара перевозчику. Иную позицию отстоять в суде будет сложно.

Если переход права собственности невозможен

Интересный вывод сделан в постановлении АС Уральского округа от 20 августа 2025 г. № Ф09-2871/25 по делу № А60-23601/2024.

Выбытие продукции в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (порча, бой, хищение и т. п.), не является операцией, учитываемой при формировании объекта обложения по НДС.

А если по вине стороннего перевозчика отгруженный товар утрачен, то переход права собственности на него вообще невозможен.

Суд отметил, что поскольку груз не был доставлен, право собственности на товар от поставщика к покупателю не перешло. То есть операция по реализации продукции не состоялась, а это означает отсутствие у поставщика обязанности платить НДС.

Кроме того, в подобной ситуации у продавца нет обязанности и по восстановлению НДС, который он принял к вычету по сырью, комплектующим и другим затратам при приобретении или производстве утраченного товара.