Спор о смене режима налогообложения. Почему компания проиграла?

Что предшествовало судебному спору

Вскоре после регистрации в течение нескольких дней общество направило в налоговый орган уведомление о переходе на «упрощенку» с объектом обложения «доходы минус расходы». По прошествии почти полутора лет, в конце декабря 2021 года, предприятие направило еще одно уведомление – о переходе на упрощенную систему с объектом обложения «доходы». Общество собиралось начать работать на «доходной» УСН с наступлением нового года, однако налоговый орган уведомление компании из обработки исключил.

Спустя более года, в середине марта 2023 года, компания сдала декларацию по итогам предыдущего года, где все налоговые обязательства были рассчитаны по «доходной» упрощенной системе.

Прошло еще полгода, в середине октября 2023 года предприятие направило в налоговый орган уточненную декларацию за 2022 год, из которой следовало, что общество применяло УСН с объектом «доходы минус расходы».

В время камеральной проверки «уточненки» налоговый орган вновь потребовал представить пояснения, кроме этого инспекторы рекомендовали обществу предварить уточненную декларацию с объектом налогообложения «доходы».

Компания представила пояснения. «Требование получено налогоплательщиком 22.01.2024, в ответ направлено пояснение о применении УСН “доходы, уменьшенные на величину расходов” с начала деятельности. Уведомление о переходе на УСН от 24.12.2021 с объектом “доходы” подано обществом ошибочно, не по нужной форме, что влечет его недействительность», – говорится в комментируемом Постановлении.

Компания обжаловала привлечение к ответственности в вышестоящий налоговый орган. Но желаемого добиться не удалось, жалоба оставлена без удовлетворения.

Предприятие обратилось в суд.

Но и тут общество поддержки не сыскало. Первая и апелляционная инстанции, как и вышестоящий налоговый орган, требования компания не удовлетворили.

«По утверждению заявителя, последующее введение указанного уведомления в апреле 2023 года, после его исключения из обработки, является неправомерным и повлекло нарушение прав налогоплательщика, выразившееся в увеличении налоговой нагрузки, не соответствующей первоначально запланированной финансовой модели, основанной на применении объекта “доходы, уменьшенные на величину расходов”», — говорится в комментируемом Постановлении.

Дополнительно представители общества отметили, что при принятии уведомления, направленного бизнесом в декабре 2021 года, налоговый орган был обязан изменить объект налогообложения, о чем организация должна была быть извещена, но этого не произошло.

Читайте также: «Обзор. Судебная практика по налоговым спорам за I полугодие 2025 года»

Решения не в пользу общества

Как было сказано выше, компания поддержки судей не нашла, окружные арбитры указали, что решение первых судебных инстанций было обосновано.

«Если налогоплательщик направляет уведомление о переходе на УСН, в котором указан иной объект налогообложения по сравнению с ранее применявшимся, и при этом такая воля подтверждается представленной первичной налоговой декларацией, содержащей те же параметры, это свидетельствует о намерении изменить объект налогообложения с начала очередного налогового периода», – отметили арбитры в комментируемом постановлении.

Что же касается формы уведомления, то она имеет рекомендательный характер, в пункте 1.6 Приказу ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ прямо предусмотрена возможность направить уведомление в произвольной форме, главное – соблюсти условие: содержание документа позволяет однозначно установить волю налогоплательщика.

Таким образом, налоговым органом в апреле 2023 года обоснованно было принято уведомление, направленное обществом в конце 2021 года Кроме этого, судьи отметили, что в действиях предприятия прослеживается воля на применение УСН с объектом налогообложения «доходы» с начала 2022 года.

...

А. В. Веселов, аудитор, к.э.н. для журнала «Практическая бухгалтерия»