Счет-фактура у посредника

24.02.2015 распечатать

Фирма может продавать или покупать товары через посредника. Как правило, в этом случае с посредником заключают договор комиссии или поручения. Такой договор может предусматривать обязанность посредника от своего имени продать товары, принадлежащие фирме, либо приобрести товары для фирмы. При этом посредник обязан вести учет счетов-фактур, даже если сам плательщиком НДС не является. Подробнее об этом читайте в нашей статье, подготовленной экспертами Бератора.

Рассмотрим общий порядок оформления счетов-фактур при осуществлении посреднических операций.

Продажа товаров

После получения от комитента товаров для продажи, посредник, отгружая эти товары, оформляет два экземпляра счета-фактуры с присвоением номера согласно хронологии выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр такого счета-фактуры он передает покупателю товаров, второй – регистрирует в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж. Затем показатели этого счета-фактуры комиссионер передает комитенту.

На основании этих данных комитент выставляет счет-фактуру на имя посредника, отразив дату и суммовые показатели, которые указаны в счете-фактуре, выставленном комиссионером покупателю. Номер счету-фактуре комитент присваивает в соответствии с собственной хронологией выставляемых счетов-фактур. Этот счет-фактуру комитент регистрирует в своей книге продаж.

Комиссионер, получив от комитента такой счет-фактуру, регистрирует его в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. В книге покупок комиссионера такой счет-фактура не регистрируется.

После подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру на сумму своего комиссионного вознаграждения, регистрирует его в книге продаж и части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Комитент получает от посредника счет-фактуру на сумму причитающегося ему вознаграждения, регистрирует его в книге покупок и части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Обратите внимание

При передаче комиссионеру товаров для реализации комитент начислять НДС не должен (письмо Минфина РФ от 18 мая 2007 г. № 03-07-08/120). Суды поддерживают такую точку зрения (определение ВАС РФ от 10 ноября 2008 г. № 14218/08, постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 августа 2011 г. № А56-74153/2010).

ПРИМЕР

ООО «Актив» заключило договор комиссии с ООО «Пассив» на продажу четырех деревообрабатывающих станков.

По договору «Пассив» (комиссионер) должен от своего имени продать товар, принадлежащий «Активу» (комитенту), по цене 118 000 руб. (включая НДС и посредническое вознаграждение).

Сумму комиссионного вознаграждения – 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.) «Пассив» удерживает из денег, полученных от покупателя.

Счета-фактуры должны быть выписаны так.

1. При отгрузке товаров «Пассив» составляет два экземпляра счета-фактуры на сумму 118 000 руб. Один экземпляр он передает покупателю, второй регистрирует в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Показатели счета-фактуры «Пассив» передает «Активу».

2. «Актив», получив от «Пассива» показатели счета-фактуры, выставленного покупателю, выписывает счет-фактуру с аналогичными данными на сумму 118 000 руб. Один экземпляр он передает «Пассиву», второй – регистрирует в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и книге продаж.

3. «Пассив», получив от «Актива» счет-фактуру, регистрирует его в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Стороны составляют и подписывают акт приемки-сдачи оказанных «Пассивом» услуг.

После этого «Пассив» выписывает два экземпляра счета-фактуры на сумму своего вознаграждения – 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Один экземпляр он передает «Активу», второй регистрирует в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и книге продаж.

4. «Актив» регистрирует счет-фактуру «Пассива» на сумму вознаграждения в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и книге покупок.

Образцы счетов-фактур, а также записей в книгах покупок и продаж «Актива» и «Пассива» смотрите в Бераторе

Покупка товаров

Бывает, что фирма, приобретая необходимые товары, также прибегает к помощи посредников. Для этого с посредником заключают, например, договор поручения или комиссии. По договору комиссии посреднику может быть поручено купить товар от своего имени для комитента.

Порядок заполнения и регистрации счетов-фактур в этой ситуации вы найдете в Бераторе

Комиссионер (агент) должен получить счет-фактуру от продавца товаров и зарегистрировать его в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Регистрировать этот счет-фактуру в книге покупок не нужно.

На основании сведений, указанных в счете-фактуре продавца, комиссионер (агент) выписывает два экземпляра счета-фактуры. В этом документе посредник указывает дату счета-фактуры, выставленного комиссионеру (агенту) продавцом, а вот номер комиссионер (агент) присваивает счету-фактуре самостоятельно. Кроме того, указываются наименование, адрес, ИНН и КПП продавца. Заполняя строку, посвященную платежно-расчетным документам, нужно указать реквизиты документов о перечислении авансом денежных средств комиссионером (агентом) продавцу и комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту).

Первый экземпляр счета-фактуры комиссионер (агент) передает комитенту (принципалу) вместе с приобретенными для него товарами и заверенной копией счета-фактуры продавца. Комитент (принципал) регистрирует этот счет-фактуру в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и, приняв ценности на учет, в книге покупок. Второй экземпляр счета-фактуры остается у комиссионера (агента). Он регистрирует его в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. В книге продаж этот счет-фактура не регистрируется.

Обратите внимание

если комиссионер применяет УСН и в то же время составляет для комитента счета-фактуры по приобретенным для него товарам на основании счетов-фактур продавцов, то комитент также имеет право на вычет НДС, предъявленный комиссионером-«упрощенцем» (письмо Минфина России от 30 сентября 2014 г. № 03-07-14/48815).

С 1 января 2015 года комиссионеры (плательщики и неплательщики НДС) обязаны:

представлять в инспекцию налоговую декларацию по НДC в электронном виде, а также журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур;
отражать в декларации сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Может сложиться ситуация, когда агент приобретает товары (работы, услуги) для нескольких принципалов у одного продавца. В этом случае каждый из принципалов получит от агента заверенную копию счета-фактуры продавца. А в счете-фактуре, выставленном агентом конкретному принципалу, в графе «Количество (объем)» указывается меньшее количество товара, чем в передаваемой копии счета-фактуры продавца. Однако такое несоответствие не является основанием для отказа в принятии к вычету принципалом суммы НДС, указанной в счете-фактуре, выставленном ему агентом (письмо Минфина РФ от 14 марта 2014 г. № 03-07-15/11221).

После того, как будет составлен и подписан сторонами акт сдачи-приемки оказанных посреднических услуг, комиссионер выписывает два экземпляра счета-фактуры на сумму своего вознаграждения. Первый экземпляр передается комитенту (принципалу). Он регистрирует его в части 2 журнала полученных и выставленных счетов-фактур и в книге покупок.

Второй экземпляр счета-фактуры на комиссионное вознаграждение остается у комиссионера (агента), который регистрирует его в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и книге продаж.

При перечислении комиссионеру вознаграждения в виде предоплаты комитент должен зарегистрировать счет-фактуру от комиссионера в книге покупок.

ПРИМЕР 2

ООО «Актив» (комитент) заключило договор комиссии с ООО «Пассив» (комиссионер) на покупку деревообрабатывающих станков. По договору «Пассив» должен от собственного имени купить для «Актива» четыре станка на общую сумму 118 000 руб. (включая НДС).

Сумма комиссионного вознаграждения, установленная договором, составляет 5900 руб. Счета-фактуры должны быть выписаны так.

1. «Пассив» получает от поставщика счет-фактуру и регистрирует его в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

2. «Пассив» на основании счета-фактуры поставщика составляет два экземпляра счета-фактуры на сумму 118 000 руб. Один экземпляр он передает «Активу» вместе со станками, второй – регистрирует в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

3. «Пассив» выписывает два экземпляра счета-фактуры на сумму своего вознаграждения – 5900 руб. (включая НДС). Один экземпляр он передает «Активу», второй – регистрирует в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. После подписания акта сдачи-приемки услуг по договору комиссии «Пассив» регистрирует этот счет-фактуру в книге продаж.

4. «Актив» регистрирует оба счета-фактуры «Пассива» в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. В книге покупок эти счета фактуры регистрируются следующим образом:

· счет-фактуру на сумму 118 000 руб. – после того, как оприходует товары;

· счет-фактуру на сумму 5900 руб. – в день подписания акта сдачи-приемки услуг «Пассива».

Образцы счетов-фактур, а также записей в книгах покупок и продаж «Актива» и «Пассива» смотрите в Бераторе

Обратите внимание

c 1 января 2015 года сокращается количество счетов-фактур, составляемых при совершении операций по договорам комиссии и агентским договорам. Постановлением Правительства РФ от 29 ноября 2014 года № 1279 внесены важные изменения в действующие правила составления счетов-фактур, которые утверждены Постановлением № 1137.

С указанной даты комиссионеры (агенты) могут объединять сведения обо всех продавцах при выставлении счета-фактуры комитенту (агенту), а комитенты – обо всех покупателях при выставлении счета-фактуры комиссионеру (агенту) в одном сводном счете-фактуре. Эти сведения – наименования контрагентов, их ИНН и КПП, места нахождения, наименования грузоотправителей и грузополучателей, реквизиты платежно-расчетных документов - нужно будет вносить в соответствующие строки счета-фактуры, разделяя их знаком «;» (точка с запятой).

Лучшее решение для бухгалтера

Бератор - это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов. Перейти в Бератор Онлайн – e.berator.ru