РСД: почему в него не включают положительные курсовые разницы

18.11.2025 распечатать

Правила создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учете описаны в НК РФ, а отдельные нюансы, например, о включении в резерв положительных курсовых разниц в 2025 году, разъяснил Минфин.

РСД: правила статьи 266 НК РФ

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете вправе формировать только те, кто применяет метод начисления. Решение о создании резерва по сомнительным долгам налогоплательщик отражает в учетной политике для налогового учета. Порядок формирования и использования этого резерва регулирует статья 266 Налогового кодекса.

По правилам налогового учета резерв может быть создан в отношении задолженности, признаваемой сомнительной, которая (п. 1 ст. 266 НК РФ):

возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
не погашена в срок, установленный договором;
не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Если у компании по отношению к ее должнику есть встречное обязательство (кредиторская задолженность), сомнительным долгом должна считаться та часть дебиторской задолженности, которая превышает сумму кредиторской задолженности (абз.1 ст. 266 Налогового кодекса). То есть при формировании резерва по сомнительным долгам встречные обязательства сворачиваются.

Для определения реальной суммы сомнительного долга, которую можно учесть в резерве, надо проверять на последнее число отчетного периода наличие долгов перед данным контрагентом. Сумма, на которую можно сделать взаимозачет, в резерве не учитывается.

Федеральный закон от 8 августа 2024 года № 259-ФЗ из-под понятия сомнительного долга вывел задолженность по операциям, доход по которым признается при методе начисления на дату поступления денежных средств или погашения задолженности иным способом (п. 1 ст. 266 НК РФ с 2025 года).

Какие долги не учитывают при создании резерва в налоговом учете

В отношении задолженностей, обеспеченных поручительством, создавать резерв по сомнительным долгам организация не вправе.

Кроме того, не учитываются при создании резерва:

долги поставщиков, связанные с поставкой товаров (работ, услуг) или с возвратом аванса;
долги контрагентов по оплате переданных имущественных прав (например, по аренде имущества) и по уплате договорных санкций;
долги заемщиков (письмо Минфина России от 29 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/150);
долги, возникшие при передаче права требования (Определение КС РФ от 19 ноября 2015 г. № 2554-О);
долги, застрахованные по договору имущественного страхования предпринимательского риска (убытки от предпринимательской деятельности из-за нарушения обязательств контрагентов, в том числе риска неполучения ожидаемых доходов (ст. 933 ГК РФ)) (письмо Минфина от 5 октября 2022 г. № 03-03-06/1/96152). Эти убытки покрываются за счет страхового возмещения, полученного от страховой компании по договору страхования дебиторской задолженности, сумма которого должна быть включена в состав внереализационных доходов;
сумма задолженности, в отношении которой заключено соглашение о реструктуризации и установлен новый график платежей (письмо Минфина России от 25 августа 2017 г. №03-03-06/2/54603);
сумма задолженности, согласованная в договоре, в пределах которой поставщик не приостанавливает поставку (Постановление АС Уральского округа от 23 апреля 2024 г. № Ф09-2153/24 по делу № А76-39223/2022);
денежные средства, которые заблокированы на счетах в зарубежных банках (письмо Минфина от 10 апреля 2023 г. № 03-03-06/2/31656).

В письме от 25 августа 2025 г. № 03-03-06/1/83084 Минфин дал разъяснение о невключении в резерв по сомнительным долгам положительных курсовых разниц.

Начиная с 2025 года задолженность не считается сомнительной, если датой признания дохода по операции является день получения денег или закрытия обязательства другим способом. С 2022 по 2027 год положительные курсовые разницы при методе начисления учитываются на дату погашения основного обязательства. Поэтому в резерве по сомнительным долгам они не учитываются.