Реализация турпродукта: понятие и условия освобождения от НДС

Туристическая услуга освобождается от НДС, только если она соответствует понятию туристического продукта и реализуется на основании договора, форма которого утверждена уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, то есть Минэкономразвития.

Понятие турпродукта

Федеральный закон от 31 июля 2023 г. № 389-ФЗ внес в перечень операций, не подлежащих налогообложению НДС, операции по реализации организацией, осуществляющей туроператорскую деятельность, туристского продукта в сфере внутреннего туризма или въездного туризма (подп. 39 п. 3 ст. 149 НК РФ). Эта норма распространяется на операции по реализации туристского продукта, осуществленные начиная с 1 июля 2023 года, и по 30 декабря 2030 года включительно.

Туристическая услуга освобождается от НДС, только если она соответствует понятию турпродукта (письмо Минфина от 21 декабря 2023 г. № 03-07-07/124607).

К турпродукту относится реализуемый комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену (независимо от включения в общую цену стоимости экскурсионного обслуживания и (или) других услуг) по договору о реализации туристского продукта (ст. 1 Федерального закона от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ). Турпродукт включает перевозку туриста и его размещение в гостинице или ином средстве размещения на аналогичный срок. При этом под перевозкой понимается доставка туриста из страны (места) постоянного жительства в страну (место) временного пребывания воздушным, морским, речным, железнодорожным, автомобильным транспортом.

Минфин считает, что предоставление туристических услуг без одновременного размещения туриста в стране (месте) временного пребывания и его перевозки из страны (места) постоянного жительства в страну (место) временного пребывания не может являться реализацией турпродукта. Значит, освобождение от НДС в этом случае не применяется.

Минфин в письме от 18 апреля 2025 г. № 03-07-07/39111 рассмотрел ситуацию, когда турпакет включает экскурсии. Если стоимость экскурсий включена в общую стоимость туристического продукта и отдельно не выделена, то НДС не облагается вся сумма по договору.

Формы договоров о реализации турпродукта: утверждены новые

Согласно статье 10 закона об основах туристской деятельности № 132-ФЗ, реализация турпродукта осуществляется на основании договора, заключаемого в письменной форме, в том числе в форме электронного документа, между туроператором и туристом и (или) иным заказчиком, а также между турагентом и туристом и (или) иным заказчиком.

Типовые формы договора о реализации турпродукта должны быть утверждены уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

Минэкономразвития РФ приказом от 18 ноября 2025 г. № 766 утвердило новые типовые формы договоров о реализации туристского продукта:

о реализации туристского продукта, заключаемого между туроператором и туристом и (или) иным заказчиком;
о реализации туристского продукта, заключаемого между турагентом и туристом и (или) иным заказчиком.

Указанные документы вступят в силу с 1 марта 2026 года.