Реализация и покупка российского ПО: преференции и их ограничения

Российские разработчики ПО и приобретатели соответствующих прав пользуются определенными налоговыми преференциями. Но где установлены льготы, там же действуют и ограничения, которые препятствуют их применению.

Реализация российского ПО освобождена от НДС

Операций по реализации программного обеспечения, баз данных и передаче прав на них входят в перечень операций, не подлежащих обложению НДС (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Освобождение от НДС операций по реализации и передаче исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных по статье 149 НК РФ действует только для российских разработчиков, входящих в единый реестр.

Передача прав на ПО освобождается от НДС независимо от вида договора: это ограничение не установлено НК РФ. На это обратил внимание Минфин в письме от 25 октября 2024 г. № 03-07-08/104517.

На основании подпункта 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ не облагаются НДС:

передача исключительных прав на программы ЭВМ и базы данных, которые включены в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных;
права на использование ПО (включая обновления и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа через интернет.

Минфин отметил, что в целях применения освобождения от НДС вид договора на передачу прав на использование ПО в НК РФ не установлен. То есть освобождение применяется при передаче прав на основании лицензионных и иных договоров (например, смешанных).

Передача российской организацией прав на использование программ для ЭВМ и баз данных из единого реестра третьим лицам по сублицензионным договорам также освобождается от НДС (Письмо Минфина России от 30 июля 2025 г. N 03-07-08/73798).

Когда освобождение от НДС не применяется

Освобождение от НДС не доступно организациям, реализующим права на иностранные ПО и базы данных, так как они не включены в российский реестр.

Освобождение от НДС также не касается реализации исключительных прав, в рамках которых предусмотрена возможность размещения рекламы в интернете или получения к ней доступа, распространение предложений о покупке того или иного товара, поиска сведений о покупателях и заключения сделок.

Минфин в письме от 12 июля 2024 г. № 03-07-07/65097 разъяснил, что НДС придется платить при передаче прав на ПО, используемое для рекламы, то есть если права на ПО состоят в получении возможности:

распространять рекламную информацию в интернете;
получать доступ к рекламной информации в интернете;
размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг) в интернете;
вести поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и заключать сделки.

Также Минфин со ссылкой на Федеральный закон от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ напомнил, что подразумевается под рекламой. Это информация:

распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств;
адресованная неопределенному кругу лиц;
направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Таким образом, если ПО, включенное в реестр, используется в указанных целях, то при его передаче компания не вправе применять освобождение от НДС.

Как условия договора влияют на НДС

В своем письме от 11 марта 2025 г. № 03-07-07/23592 Минфин указал, что если предоставление права удаленного пользования программами для ЭВМ осуществляется на основании договора на предоставление доступа по модели SaaS (Software as a Service) посредством получения пользователями удаленного доступа к этим ПО через интернет, то налогоплательщик применяет освобождение по НДС.

Если же договор наряду с условием о предоставлении прав на использование ПО содержит условия договора оказания услуг, например, по поддержке ПО, то с их стоимости НДС исчисляется в общем порядке, за исключением случаев, когда (одновременно):

дополнительные услуги непосредственно связаны с использованием программы;
включены в стоимость передаваемых прав на ее использование;
выделить их стоимость из стоимости передаваемых прав невозможно. стоимость таких услуг не формирует налоговую базу по НДС (см. письмо Минфина от 3 августа 2023 г. № 03-07-07/72795).

УФНС по г. Москве в письме от 21 марта 2024 г. № 16-17/035051@ рассмотрела ситуацию с передачей IT-компанией неисключительных прав на демоверсии ПО.

Условиями для освобождения от НДС операций по передаче прав по программное обеспечение являются включение его в реестр, при условии, что в рамках такого ПО не предусмотрена возможность размещения рекламы (размещение объявлений по поиску покупателей и продавцов, заключению сделок).

Таким образом, если ПО не предназначено для купли-продажи товаров в интернете, и оно включено в реестр российского ПО, то его передача освобождена от НДС, даже если передаются неисключительные права.

В письме от 20 августа 2025 г. № 03-07-07/81031 Минфин разъяснил, в каком случае освобождается от НДС реализация ПО, входящего в программно-аппаратный комплекс (ПАК).

Освобождение от НДС этой операции возможно, если цена программы в цене комплекса указана отдельно.

Смысл в том, что в этом случае налоговые базы по ПО и части комплекса, у которой есть материальное выражение, определяются раздельно.

Расходы на российское ПО и налог на прибыль

Согласно статье 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, программно-аппаратных комплексов по договорам с правообладателем, а также расходы на адаптацию и модификацию этих программ для ЭВМ, баз данных.

К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной пунктом 1 статьи 256 НК РФ.

Не все расходы на российское программное обеспечение из реестра российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных можно учитывать в базе налога на прибыль с повышающим коэффициентом.

В размере фактических затрат с применением коэффициента 2 могут учитываться только расходы, связанные с приобретением ПО, включенного в реестр.

С 1 января 2026 года вводится еще одно условие, дающее право для применения коэффициента 2 к расходам на российское ПО.

Оно установленоФедеральным законом от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ. Это условие о том, что договор (соглашение) с правообладателем не предусматривает возможность передачи права на ПО другим лицам.

Если же договор предусматривает передачу прав на ПО третьим лицам, то принять расходы по такому договору в повышенном размере не получится.

Также применение повышающего коэффициента к расходам на техническую поддержку, гарантийное обслуживание и иные услуги, непосредственно связанные с использованием программ для ЭВМ и баз данных, включенных в единый реестр российского ПО, не предусмотрено. Об этом предупредил Минфин в письме от 16 сентября 2025 г. № 03-03-06/2/90056.