Разрывы в декларации по НДС: когда подать уточненку, когда - пояснения

Налоговый разрыв по НДС

Ситуация, когда в книге покупок налогоплательщика счет-фактура зарегистрирован, а в книге продаж его контрагента – нет, приводит к образованию налогового разрыва. То есть сведения об операции, отраженной налогоплательщиком в разделе 8 налоговой декларации, не совпадают со сведениями данной операции, отраженной другим налогоплательщиком в разделе 9 налоговой декларации.

Так случается, когда, например, покупатель в декларации за квартал заявил вычет, а продавец в своей декларации не отразил начисление НДС по этой операции, подал нулевую декларацию или вообще не отчитался за этот квартал.

Причины образования разрывов по НДС

Проверяющие выделяют такие причины образования разрывов по НДС.

1. Технические ошибки при заполнении декларации одной из сторон сделки. Это, как правило, случается с добросовестными плательщиками. Так, в результате сверки, которую стороны проводят между собой, могут обнаружиться такие ошибки:
•  поставщик ошибся в счете-фактуре или забыл зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж;- покупатель ошибся в реквизитах продавца, счета-фактуры, в стоимости товара, ИНН;
• покупатель по ошибке включил счет-фактуру в книгу покупок. В последнем случае придется подать уточненную декларацию; в первом и втором - составить пояснения в налоговую инспекцию.
2. Неправомерное применение покупателем налоговых вычетов по неподтвержденным или фиктивным операциям. В этом случае плательщику нужно исключить эти операции из книги покупок и аннулировать вычет, а НДС - доплатить в бюджет.
3. В декларации отражены сделки с контрагентами, не зарегистрированными в базах ЕГРЮЛ и ЕГРИП. Поэтому перед заключением сделки нужно проводить проверку на добросовестность контрагентов.

Условные виды налоговых разрывов по НДС

Условно налоговые разрыва по НДС разделяют на простые и сложные.

Если продавец не отразил в декларации по НДС операцию по реализации товаров, работ или услуг, а покупатель принял НДС к вычету, инспектор фиксирует простой налоговый разрыв.

Сложный налоговый разрыв ‒ это расхождение, которое выявлено не в декларации налогоплательщика, а в декларациях его поставщиков - первого, второго и последующих звеньев, то есть заказчиков, подрядчиков, субподрядчиков.

 Пример. Сложный налоговый разрыв
Фирма заключила договор с подрядчиком. Подрядчик для исполнения договора привлек субподрядчика. Субподрядчик не подал декларацию по НДС за квартал. ИФНС установила сложный налоговый разрыв, а впоследствии доказала, что реальная деятельность не ведется. Фирме следует исключить из книги покупок операции с проблемным поставщиком.

Если по результатам камеральной проверки выяснилось, что налогоплательщик необоснованно заявил вычет по НДС, то от него потребуется уточненная налоговая декларация, доплата НДС в бюджет и уплата пеней за каждый день просрочки (ст. 122 НК РФ).

Пояснения о разрывах по НДС

В случаях, не связанных с ошибочным или неправомерным завышением вычета НДС покупателем, возможно обойтись пояснениями.

Если покупатель допустил ошибку в реквизитах продавца или счета-фактуры, в пояснениях достаточно привести верные реквизиты.

Если ошибку допустил поставщик, покупателю нужно сообщить об этом в ИФНС. В пояснении можно написать, что в представленной декларации все верно, а ошибка выявлена у контрагента (в подтверждение, как правило, предоставляют копии документов: договора, товарных накладных, счетов-фактур, платежек и даже переписки).

Поставщику же тоже придется представить пояснения или подать уточненную декларацию.