Расходы на оплату труда: перечень 2025 года

В отношении расходов на оплату труда применяются два базовых бухгалтерских правила. Причем первое из них применимо абсолютно ко всем учитываемым расходам:

1. Расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
2. Расходы на оплату труда должны быть предусмотрены нормами ТК РФ, трудовым или коллективным договором (ст. 255 НК РФ, ст. 423 ТК РФ).

Правило статьи 252 НК РФ об обосновании расходов актуально при учете премий. Денежные поощрения работникам учитываются только в том случае, если они выплачены за производственные результаты (за труд) и предусмотрены ЛНА компании. Если стимулирующие выплаты не связаны с производственными результатами, их нельзя учитывать в качестве расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Например, выплаты к празднику учитывать нельзя.

В расходах на оплату труда можно учесть не только денежные выплаты, но и зарплату, выданную в натуральной форме.

Любые вознаграждения, которые выплачены за рамками трудовых и коллективных договоров, при расчете налога учесть нельзя (п. 21 ст. 270 НК РФ).

Перечень расходов на оплату труда

Все выплаты в пользу работников, которые бухгалтер вправе учитывать в расходах на оплату труда названы в статье 255 НК РФ. Это довольно обширный перечень:

1. зарплата, начисленная по окладу, тарифной ставке, сдельным расценкам или в процентах от выручки;
2. выплаты стимулирующего характера, в том числе премии за труд, надбавки;
3. доплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;
4. стоимость питания, проживания, коммунальных услуг, спецодежды и спецобувии, предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ;
5. расходы на приобретение форменной одежды и обмундирования, если это предусмотрено законодательством РФ;
6. средний заработок за период исполнения работников гособязанностей;
7. средний заработок за время отпуска, прохождения медицинских осмотров;
8. отпускные и компенсации за неиспользованный отпуск;
9. выходное пособие при увольнении;
10. единовременные вознаграждения за выслугу лет;
11. надбавки, в виде районных коэффициентов и коэффициентов за работу в тяжелых природных условиях;
12. надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера;
13. оплата проезда северных работников в отпуск и обратно, а также к новому месту жительства;
14. оплата труда за время вынужденного прогула;
15. взносы от работодателей за работников по договорам о страхования; Больше по теме:Как учесть в расходах страхование сотрудников; Как учитывать ДМС для сотрудников в расходах. Важные нюансы;
16. заработок работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;
17. выплаты работникам по ГПД;
18. доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством РФ;
19. суммы возмещения затрат по уплате процентов по кредитам на приобретение жилья; Компенсация работникам процентов на покупку жилья в расходах на оплату труда;
20. расходы на покупку санаторно-курортных путевок при лечении в РФ;
21. другие расходы при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором.

Компенсационные выплаты удаленным работникам можно учитывать в налоговой базе по прибыли (п. 11.1 статьи 264 НК РФ). Но не в составе расходов на оплату труда. Включайте в прочие. 

Когда применяются нормы расходов

Отдельные виды расходов на оплату труда, можно учесть при расчете налога на прибыль в пределах норм:

• расходы на добровольное личное страхование (п. 16 ст. 255 НК РФ);
• расходы на негосударственное пенсионное обеспечение (п. 16 ст. 255 НК РФ);
• расходы на возмещение процентов, уплаченных сотрудниками по кредитам на покупку жилья (п. 24.1 ст. 255 НК РФ).

На каком основании районные надбавки списываются в расходы

При расчете налоговой базы по прибыли расходы на оплату труда учитываются с учетом районных коэффициентов и надбавок.

Районные коэффициенты и процентные надбавки работникам Крайнего Севера включаются в расходы на оплату труда при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Эту норму учета Минфин обосновал в письме от 28.04.2025 № 03-03-07/42528.

Право включать в расходы по прибыли районные коэффициенты по зарплате прямо предусмотрено в п. 11 и п. 12 ст. 255 НК. Там сказано, что к расходам на оплату труда относятся:

• надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;
• надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Бухгалтерия.ру