Расходы на обучение сотрудника

Организация оплатила обучение лицу, не являвшемуся ее работником. Одним из условий договора было соглашение о возмещении стоимости обучения, если в течение трех месяцев после окончания учебы трудовой договор не будет заключен.

Затраты на обучение – в прочие расходы

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников организации (подп. 23 п. 1
ст. 264 НК РФ). Эта норма применяется и в случае, если организация оплачивает обучение человеку, который не является ее работником.

Но чтобы учесть расходы, нужно соблюсти порядок, предусмотренный пунктом 3
статьи 264 Налогового кодекса РФ:

• договор на обучение должен быть заключен с российским образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию, либо иностранным образовательным учреждением, имеющим соответствующий статус;
• прошедшие обучение физические лица, не являющиеся работниками организации, оплатившей обучение, должны не позднее трех месяцев после окончания обучения заключить с ней трудовой договор и отработать у нее не менее одного года.

При неисполнении второго условия для организации возникают налоговые последствия.

Трудовой договор прекращен в течение года

Если трудовой договор между физическим лицом, прошедшим обучение, и организацией был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, организация обязана включить сумму платы за обучение во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие трудовой договор (подп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ).

Исключение составляют случаи, когда договор прекращается по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон. Эти случаи перечислены в статье 83 Трудового кодекса РФ:

• призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу;
• восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда, если невозможно перевести работника
  на другую работу;
• признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением;
• смерть работника либо работодателя – физического лица, а также признание судом работника либо работодателя – физического лица умершим или безвестно отсутствующим;
• наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений, и т. д.

Трудовой договор не заключен

Если трудовой договор с физическим лицом не был заключен по истечении трех месяцев после окончания его обучения, то, по мнению Минфина России, понесенные организацией расходы
на обучение следует включить во внереализационные доходы по аналогии с вышеназванным случаем, на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ в отчетном (налоговом) периоде, в котором истек трехмесячный срок заключения трудового договора.

Физическое лицо возмещает стоимость обучения

Условиями договоров на обучение может быть предусмотрено, что если физическое лицо
не заключает с организацией трудовой договор в течение трех месяцев с момента окончания обучения, то данное лицо или другая фирма, куда трудоустроился прошедший обучение человек, возмещает организации затраты на обучение.

В таком случае, по мнению Минфина России, суммы компенсаций тоже включаются в состав внереализационных доходов, но уже на основании пункта 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Эксперт по налогообложению Борис Сваин