Расходы на ДИС – как снять проблемы с налоговиками

В силу пункта 6 статьи 270 Налогового кодекса РФ облагаемую прибыль не уменьшают взносы на добровольное страхование, кроме тех, что приведены в статьях 255, 263 и 291 данного НПА.

Первый пункт статьи 263 позволяет организациям учитывать взносы по некоторым видам добровольного имущественного страхования (ДИС), поименованным здесь же. Это, в частности, инициативное страхование:

• транспорта (в том числе арендованного), затраты на содержание которого идут на расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 1);
• грузов (подп. 2);
• рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ (подп. 4);
• иного имущества, используемого компанией в «доходной» деятельности (подп. 7);
• экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков (подп. 9.2).

Замыкают список «другие виды ДИС, если по законодательству РФ такое страхование является условием ведения фирмой своей деятельности» (подп. 10).

Этот перечень, являющийся исчерпывающим, – единственный и неповторимый «прибыльный» ориентир в части ДИС (письма Минфина России от 28.09.2020 № 03-03-06/1/84466 и от 11.12.2015 № 03-03-06/1/72571). Само собой, должны выполняться и общие условия из 252-й статьи (письмо от 20.11.2019 № 03-03-06/1/89821).

О некоторых специфических моментах

Ревизоры порой снимают с организации подобные расходы из-за того, что страховые случаи по договору не наступили и, соответственно, фирма не получила страховые выплаты. Однако служители Фемиды данные доводы отвергают, поскольку в НК РФ нет таких условий для признания расходов на ДИС. Плюс к этому суд подчеркнул: получение страхового возмещения не является основной целью страхования. Фирма заведомо знает, что страховой случай может не наступить и никакой выплаты она не получит. Тем не менее компания перечисляет страховую премию в целях защиты своих имущественных интересов (см. Постановление ФАС Московского округа от 29.05.2012 № А40-96349/11-116-269).

А вот если предприятие возмещает другой фирме расходы на ДИС (понесенные ею в интересах данного предприятия), принять эти суммы оно не сможет. Основание – статья 252 НК РФ (письмо Минфина России от 19.02.2020 № 03-03-06/1/11880). Будут потеряны в «прибыльных» целях и страховые затраты, оплаченные неденежными средствами, в том числе путем передачи векселя (Постановление ФАС Поволжского округа от 30.06.2009 № А57-22036/2008, оставленное в силе Определением ВАС от 19.08.2009 № ВАС-10113/09).

Сколько потратили, столько и списали?

Затраты на ДИС включают в состав прочих расходов в фактическом размере, без какого бы то ни было нормирования. Об этом четко сказано в пункте 3 статьи 263 главного налогового документа.

Но тут есть один нюанс. При страховании имущества или предпринимательского риска страховая сумма не должна превышать их действительную стоимость. Для определения таковой страховщик может назначить экспертизу (п. 2 ст. 947, п. 1 ст. 945 ГК РФ). Именно на эту стоимость сторонам следует держать ориентир, – убеждены чиновники. А взносы на ДИС правомерно включать в расходы в фактическом размере и в случае, когда действительная (рыночная) стоимость объекта превышает балансовую. Но, по мнению ревизоров, без профессионального оценщика никак не обойтись (письмо УФНС по г. Москве от 05.07.2006 № 20-12/59015).

Идентичный настрой и у арбитров. Например, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 17.04.2013 № А55-21697/2012 подчеркнул: размер страховой суммы определяется соглашением сторон при условии, что она не превышает действительную (реальную рыночную) стоимость актива. Если действительная стоимость выше остаточной, определенной по данным бухучета, компания все равно вправе учесть взносы полностью (ИФНС считала иначе). Ни налоговое, ни гражданское законодательство не обязывают страховать имущество в пределах его остаточной стоимости. Завышение же действительной стоимости ревизоры не доказали.

Схожие выводы сделаны в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14.02.2008 № А56-7958/2007.

Однако про экономическую обоснованность трат (ст. 252 НК РФ) забывать ни в коем случае нельзя. Если суммы будут непомерно велики, списать их в фактическом размере вряд ли удастся. Например, в одном деле была назначена судебная оценочная экспертиза, выявившая, что страховая стоимость имущества серьезно превышала рыночную. Выходит, завышена и излишне отражена в налоговых расходах и страховая премия, – решили арбитры. Как итог – доначисление налога, штраф и пени (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.10.2011 № А43-29539/2007-35-995, поддержанное Определением ВАС от 11.04.2012 № ВАС-8072/10).

В каком порядке учитывать расходы на ДИС?

При кассовом методе расходы на страхование признают по факту оплаты. Никакие другие аспекты роли не играют (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Но не секрет, что большинство организаций применяет метод начисления, и тут все несколько сложнее. Признание издержек будет зависеть от срока действия договора и порядка уплаты страховой премии (п. 6 ст. 272 Кодекса, письма Минфина России от 18.08.2014 № 03-03-06/1/41121 и от 13.04.2018 № 03-03-06/1/24595).

Если договор заключен на срок менее одного отчетного периода (или равный ему), расходы учитывают в момент уплаты страховой премии, единовременно. Однако на практике такое встречается не часто – обычно подобный договор заключают на больший срок. Тогда траты на ДИС принимают равномерно, причем правила их признания разнятся в зависимости от того, как перечисляется страховая премия – разовым платежом или в рассрочку. Подробности (с числовыми примерами) – в статье «Застраховывая – подстраховываемся» (ПБ № 9, 2018). В ней же раскрыты особенности бухгалтерского учета расходов на страхование.

Об особенностях автострахования

Поговорим о транспортной специфике. Широко распространены договоры добровольного страхования:

• автомобиля от рисков угона и ущерба (каско);
• гражданской ответственности владельцев ТС.

Можно ли учесть страховые взносы по таким соглашениям на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 263 НК РФ?

Что касается каско, то ревизоры не против (письмо УФНС РФ по г. Москве от 09.08.2005 № 20-12/56808). С ними солидарны и представители финансового ведомства (см. письма от 20.11.2019 № 03-03-06/1/89821 и от 20.02.2008 № 03-03-06/1/119). В этих разъяснениях Минфин России дал добро на налоговый учет стоимости полиса каско в принципе, хотя вопросы задавали организации, взявшие ТС в лизинг. Отсюда можно сделать вывод, что мнение чиновников распространяется и на такую ситуацию. Правда, если лизингополучатель не является выгодоприобретателем, взносы по договору страхования предмета лизинга ему списать вряд ли удастся (см. письмо Минфина России от 09.08.2011 № 03-07-11/215).

Имейте в виду: затраты на каско уменьшат облагаемую прибыль фирмы, только если застрахованное авто используется в «доходной» деятельности и издержки на его содержание включаются в расходы, связанные с производством и реализацией.

Что же до второго вида затрат из вышеупомянутых, то учесть их будет проблематично. Чиновники против. Исключение они делают лишь для случаев, когда страхование ответственности обусловлено требованиями международных норм. Тогда взносы отражают по подпункту 8 пункта 1 статьи 263 НК РФ. Например, если без страхования гражданской ответственности международные грузовые автоперевозки невозможны, налоговым расходам – зеленый свет (письма УФНС РФ по г. Москве от 26.03.2009 № 16-15/028077.3, Минфина России от 07.09.2005 № 03-03-02/74 и от 04.04.2008 № 03-03-06/1/255).

Бывает, что в договоре (страховом полисе) траты на каско и добровольное страхование ответственности владельцев ТС обозначены единой суммой. В таком случае она целиком выпадет из «прибыльных» расходов. А если в смешанном договоре суммы по этим видам страхования разделены, то часть взносов, относящуюся к каско, можно учесть (см. письмо столичного УФНС от 01.08.2007 № 20-12/073169).