Расчет за выполненные работы векселем третьего лица

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов
ЗАО «Интерком-Аудит»

Пусть стоимость работ, выполненных по договору субподряда, составила 300 000 руб. (в том числе НДС – 50 000 руб.). Для расчета НДС выручка определяется «по оплате», а для расчета налога на прибыль – методом начисления. За выполненные работы подрядчик рассчитался векселем третьего лица на сумму 300 000 руб. Срок погашения векселя наступит через 180 дней. организация решила сразу реализовать вексель, но за 250 000 руб. Рассмотрим отражение данных операций в бухгалтерском учете и уплату НДС.

Пункт 2 статьи 167 Налогового кодекса РФ звучит так:

2. В целях настоящей статьи оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем — векселедателем собственного векселя. Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признаются: (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

1) поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента); (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

2) прекращение обязательства зачетом; (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

3) передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

В тот момент, когда предприятие получило от подрядчика вексель тре­тьего лица, необходимо начислить НДС (пункт 2 статьи 167 НК РФ).

В бухгалтерском учете при этом делаются проводки:

Дебет 62/субсчет «Расчеты с покупателями» Кредит 90/субсчет «Выручка» — 300 000руб. – отражена выручка от реализации выполненных работ;

Дебет 58 Кредит 62/субсчет «Расчеты с покупателями» — 300 000руб. – получен вексель третьего лица;

Дебет 90/субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68/субсчет «Расчеты по НДС» - 50 000руб. – начислен НДС.

В подпункте 12 пункта 2 статьи 149 говорится следующее:

2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

12) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

Из вышеизложенного следует, что продажа ценной бумаги не облагается НДС. Реализуя третьему лицу вексель, полученный в качестве оп­латы за продукцию, ему передали право требовать долг по этому векселю.

В бухгалтерском учете реализация векселя отражается следующими проводками:

Дебет 76 Кредит 91/субсчет «Прочие доходы» — 250 000 руб.- учтена выручка от реализации ценной бумаги;

Дебет 9/субсчет «Прочие расходы» Кредит 58 — 300 000 руб. списана учетная стоимость векселя;

Дебет 99 Кредит 91/субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — 50 000 руб. (300 000 руб. – 250 000 руб.) – учтен убыток от продажи векселя.

Полученный убыток организация может учесть при расчете налога на прибыль.

Налоговый кодекс РФ

Статья 279. Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования

2. При уступке налогоплательщиком — продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.