Расчет прибыли контролируемой иностранной компании (КИК) в 2025 году

Налогообложение прибыли КИК регулируется статьей 25.15, 309.1 Налогового кодекса РФ. Прибылью является величина прибыли иностранной компании до налогообложения по данным ее финансовой отчетности при соблюдении одного из следующих условий (ст. 309.1 НК РФ):

• со страной, где дислоцируется КИК у России заключен международный договор по вопросам налогообложения;
• страна КИК обменивается с РФ финансовой информацией для целей налогообложения с РФ;
• в отношении финансовой отчетности представлено положительное аудиторское заключение.

С 2025 года ряд стран ЕС исключен из перечня международного автоматического обмена финансовой информацией.  Если страна нахождения КИК исключена из списка, необходимо представлять аудиторское заключение в ФНС для расчета прибыли КИК по данным ее финансовой отчетности.

Налоговая база КИК определяется отдельно в отношении каждой КИК одним из следующих способов (ст. 309.1 НК РФ):

1. По данным финансовой отчетности. В этом случае прибылью КИК признается величина прибыли (убытка) этой компании до налогообложения с учетом ряда особенностей (пп. 3, 3.1, 7 и 8 ст. 301.2 НК РФ).
2. По правилам, установленным для налога на прибыль в России (гл. 25 НК РФ).

Если компания приняла решение о применении порядок положений главы 25 НК РФ для определения прибыли КИК, то есть как установлено для российских компаний (пп. 2 п.1 ст. 309.1), этот порядок нужно применять в течение не менее 5 налоговых периодов с даты начала его применения. Это должно быть закреплено в учетной политике контролирующего лица.

Имейте в виду, у российского контролирующего лица для целей налогообложения прибыли учитывается нераспределенная прибыль контролируемой иностранной компании (КИК) (письмо Минфина от 21 апреля 2025 г. № 03-12-12/2/39786).

Сумма прибыли рассчитывается в иностранной валюте государства - постоянного местонахождения иностранной компании.

При этом необходимо соблюдать порядок признания доходов и расходов в виде курсовых разниц (Письмо Минфина РФ №03-12-11/2/54997 от 04.06.2025).

Положительные/отрицательные курсовые разницы, за исключением разниц от переоценки выданных (полученных) авансов, учитываются в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Бухгалтерия.ру