Расчет по страховым взносам: расходы на выплату пособий

По итогам I квартала, полугодия, девяти месяцев и календарного года определяется превышение расходов на выплату пособий над суммой исчисленных на этот момент взносов по ВНиМ (п. 9 ст. 431 НК РФ). Данное превышение:

• или зачтет налоговая инспекция в счет предстоящих платежей по взносам по ВНиМ;
• или возместит территориальное отделение ФСС РФ.

Информация о страховых взносах по ВНиМ отражается в приложении 2 к разделу 1 расчета по страховым взносам, утвержденного приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@.

В письме от 20.11.2017 № ГД-4-11/23430@ ФНС России пояснила, как правильно заполнять данное приложение работодателям из субъектов РФ, не участвующих в пилотном проекте. Речь идет о следующих показателях:

• по строке 060 – сумма начисленных взносов по ВНиМ;
• по строке 070 – сумма начисленных пособий по ВНиМ;
• по строке 080 – сумма возмещенных ФСС РФ расходов на выплату пособий по ВНиМ, если эти расходы превысили начисленные взносы;
• по строке 090 – разница между начисленными взносами по ВНиМ (строка 060) и расходами на выплату пособий по ВНиМ (строка 070), увеличенная на сумму полученного возмещения от ФСС РФ (строка 080). При этом сумма взносов, подлежащих уплате в бюджет, или сумма превышения расходов на выплату пособий всегда отражается в положительном значении.

Возмещение отражается в расчете по страховым взносам в графах, соответствующих месяцу, в котором оно фактически получено. Если ФСС РФ возместил расходы на пособия, выплаченные в прошлом отчетном периоде, то отражать эти расходы следует в расчете за отчетный период, в котором они возмещены (письмо ФНС России от 03.07.2017 № БС-4-11/12778@).

Читайте также «Тарифы страховых взносов на 2018 – 2020 годы»

ПРИМЕР. РАСХОДЫ НА ПОСОБИЯ В РАСЧЕТЕ ПО ВЗНОСАМ
ООО «Вектор» начислило страховые взносы на ВНиМ:
— в I квартале 2018 года – в сумме 100 000 рублей;
— во II квартале 2018 года – в сумме 110 000 рублей
и выплатило больничные:
— в I квартале 2018 года – на сумму 200 000 рублей, из них за счет средств ФСС РФ – 160 000 рублей;
— во II квартале 2018 года – на сумму 90 000 рублей, из них за счет средств ФСС РФ – 70 000 рублей.
Фонд возместил расходы в апреле 2018 года.
Бухгалтер сделает следующие проводки (без учета НДФЛ).
В I квартале 2018 года:
ДЕБЕТ 20 (26, 44, …)   КРЕДИТ 69-1

— 100 000 руб. – начислены страховые взносы на ВНиМ;
ДЕБЕТ 20 (26, 44, …)   КРЕДИТ 70

— 40 000 руб. (200 000 – 160 000) – начислены больничные за счет средств работодателя;
ДЕБЕТ 69-1   КРЕДИТ 70

— 160 000 руб. – начислены больничные за счет средств ФСС РФ.
Во II квартале 2018 года:
ДЕБЕТ 20 (26, 44, …)   КРЕДИТ 69-1

— 110 000 руб. – начислены страховые взносы на ВНиМ;
ДЕБЕТ 20 (26, 44, …)   КРЕДИТ 70

— 20 000 руб. (90 000 – 70 000) – начислены больничные за счет средств работодателя;
ДЕБЕТ 69-1   КРЕДИТ 70

— 70 000 руб. – начислены больничные за счет средств ФСС РФ;
ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 69-1

— 60 000 руб. (160 000 – 100 000) – получено от ФСС РФ возмещение расходов на выплату больничных.
В приложении № 2 к разделу 1 расчета по страховым взносам «Вектор» отразит следующие данные.
За I квартал 2018 года:
— по строке 001 – «2»;
— по строке 020 – 40 000 с разбивкой по месяцам;
— по строке 030 – 40 000 с разбивкой по месяцам;
— по строке 060 – 100 000 с разбивкой по месяцам;
— по строке 070 – 160 000 с разбивкой по месяцам;
— по строке 080 – нули;
— по строке 090 – 60 000 с признаком «2».
За полугодие 2018 года:
— по строке 001 – «2»;
— по строке 020 – 60 000 (40 000 + 20 000) с разбивкой по месяцам;
— по строке 030 – 60 000 (40 000 + 20 000) с разбивкой по месяцам;
— по строке 060 – 210 000 (100 000 + 110 000) с разбивкой по месяцам;
— по строке 070 – 230 000 (160 000 + 70 000) с разбивкой по месяцам;
— по строке 080 – 60 000;
— по строке 090 – 100 000 (210 000 – 230 000 + 60 000) с признаком «1».

Эксперт “НА” И.С. Сергеева