Расчет «переходящих» пособий в 2011 году на практике

Новые правила расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и уходу за ребенком (далее — пособия) вступили в силу с 1 января 2011 года. «Переходящие» пособия нужно пересчитать за период, приходящийся на 2011 год, и сравнить с уже назначенной суммой пособия. Если «новая» сумма оказалось больше, чем «старая», сотруднику необходимо доплатить, причем заявлений от него не требуется.

В некоторых случаях работнику придется написать заявление, которое будет основанием для пересчета «переходящего» пособия. Обо всем по порядку.

Еще раз о главном

Подробно о новом порядке исчисления и выплаты пособий мы рассказали в предыдущем номере «ПБ» на стр. 46. Сейчас коротко напомним о том, что может быть важно для «переходящих» пособий.

С 2011 года средний заработок определяется за два года, предшествующих тому году, в котором наступил страховой случай, и делится на 730 (п. 3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ*). Иными словами, по общим правилам при расчете суммы пособия, приходящегося на январь — декабрь 2011 года, расчетным периодом будут являться 2009 и 2010 годы.

Это важно

По общим правилам при расчете суммы пособия, приходящегося на январь —декабрь 2011 года, расчетным периодом будут являться 2009 и 2010 годы.

Поменялся состав выплат, учитываемый при расчете среднего заработка (см. таблицу 2). Теперь из расчета среднего заработка исключаются суммы, полученные по предыдущим больничным листам, но не дни, за которые они были выплачены (п. 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). То есть, если в 2009, 2010 годах были периоды, когда сотрудник находился на больничном, в декретном отпуске, отпуске по беременности и родам, эти начисления исключаются из расчета среднего заработка. Возможность заменить этот период предоставляется только декретницам (п. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Из расчета среднего заработка теперь не исключаются суммы отпускных (п. 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). С 2011 года законодательно определено: на эти выплаты начисляются страховые взносы, поэтому их суммы включаются в расчет на общих основаниях. Напомним, в прошлом году из расчета исключались как суммы отпускных, так и дни отпуска (п. 8 Положения**).

В расчет суммы пособия может включаться заработок, полученный сотрудником у других работодателей (п. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Ранее такой возможности у работников не было.

Работодатель оплачивает первые три дня больничного (подп. 1 п. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ). Для пособий, открытых в 2010 году, фирма платит за свой счет первые два дня. Поэтому пересчет «переходящих» пособий выгоден работодателю.

Если зарплата два года назад была больше

Итак, для пособий, датированных 2010 годом, средний заработок рассчитывался за последние 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу наступления страхового случая. В 2011 году за основу берутся начисления за 2009 и 2010 годы. Если выплаты в пользу работника за два предыдущих года увеличивают размер пособия, по «переходящему» пособию в части, приходящейся на 2011 год, надо доплатить (пример 1).

Пример 1. СотрудникООО «Рассвет» А. Кошкин находился на больничном с 27 декабря 2010 года по 14 января 2011 года включительно.

Бухгалтер для расчета среднего заработка А. Кошкина взяла период с 1 декабря 2009 по 1 декабря 2010 года (см таблицу 1).

Средний заработок для исчисления пособия составил 245 000 руб. (25 000 руб.+22 000 руб.х10 мес). Средний дневной заработок — 727 руб. [245 000 руб.:(365 кал. дн. — 28 кал. дн.)]. Страховой стаж А. Кошкина 10 лет, поэтому пособие начислено в размере 100% среднего дневного заработка.

В январе 2011 года бухгалтер пересчитала размер пособия, приходящегося на январь 2011 года. Расчетным периодом будут уже 2009 и 2010 годы. С 1 января по 31 декабря 2009 года А. Кошкину начислено 300 000 руб. (25 000 руб. х 12 мес.). За 2010 год — 265 000 руб. (22 000 руб.Х11 мес+23 000 руб.). Средний заработок в указанных периодах не превышает предельную величину для начисления страховых взносов 415 000 руб. Сумма пособия, приходящаяся на январь 2011 года, составит 773, 97 руб. [(300 000 руб.+ 265 000 руб.):730 дн.].

Это означает, что за период с 1 по 14 января 2011 года А. Кошкину надо доплатить по 46,97 руб. (773,97 — 727) руб. за день. На эту же сумму 657,58 руб. (46,97 руб. Х14 дн.) по сравнению с прежней уменьшится сумма исчисленных к уплате страховых взносов в ФСС, хотя за счет работодателя также будут оплачены первые два дня нетрудоспособности.

Таблица 1. Расчетные данные для исчисления пособия к примеру 1

Тем, кто уже был в декрете

Для сотрудниц, которые вышли на работу после декретного отпуска, отпуска по уходу за ребенком, с 1 января 2011 года предусмотрено право заменить расчетный год. Однако для этого требуется заявление сотрудницы. Рассмотрим ситуацию, когда это приведет к увеличению «переходящего» пособия в части 2011 года.

Пример 2

В ООО «Закат» одно «переходящее» пособие с 27 декабря 2010 года по 14 января 2011 года включительно — А. Мышкиной, которая вышла из отпуска по уходу за ребенком с 1 ноября 2010 года.

Для расчета среднего заработка А. Мышкиной бухгалтер взяла период с 1 декабря 2009 года по 1 декабря 2010 года. Поскольку за этот период начисления были только в ноябре в сумме 12 000 рублей, средний заработок для определения суммы пособия составил 400 рублей (

12 000 руб.:30 дн.). Страховой стаж А. Мышкиной 10 лет, поэтому пособие ей начислено в размере 100% среднего дневного заработка.

В январе 2011 года бухгалтер пересчитала размер пособия, приходящегося на январь 2011 года. Расчетным периодом будут уже 2009 и 2010 годы. С 1 января 2009 года по 31 декабря 2010 года А. Мышкиной начислено всего 12 000 руб. за ноябрь 2010 года. При новом порядке расчета пособий средний дневной заработок сотрудницы составил бы лишь 16,44 руб. в день. Поэтому А. Мышкиной нужно было бы начислить сумму пособия исходя из МРОТ. Однако сотрудница написала заявление о замене 2009 и 2010 годов на 2007 и 2008 годы, где ей была начислено 730 000 руб. (430 000 + 300 000). Тогда средний заработок составил 1000 руб. (730 000 руб:730 дн.) .

Это означает, что за период с 1 по 14 января 2011 года А. Мышкиной, согласно ее заявлению, надо доплатить по 600 руб. (1000 — 400) руб. за день. На эту же сумму — 8400 руб. (600 руб.Х14 дн.) рублей — по сравнению с прежней уменьшится сумма исчисленных к уплате страховых взносов в ФСС.

Исходя из новых ... «минимумов»!

Скажем сразу: в 2011 году «максимумы» для пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам не обновлялись. Поясним. Для пособий, датированных 2011 годом, расчетным периодом будут 2010 и 2009 годы. Средний заработок не должен превышать предельной величины выплат за расчетный период, которая и в 2009 и в 2010 годах составляет 415 000 рублей.

Новый размер предельной величины выплат 463 000 рублей будет применяться для расчетного периода за 2011 год, то есть при назначении пособия в 2012 году. Поэтому пересчитывать «переходящие» больничные, ограниченные в прошлом году максимальными размерами, не нужно.

Внимание

Новый размер предельной величины выплат 463 000 рублей будет применяться для расчетного периода за 2011 год, то есть при назначении пособия в 2012 году. Поэтому пересчитывать «переходящие» на 2011 год больничные, ограниченные в прошлом году максимальными размерами, не нужно.

О максимальном размере пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет стоит рассказать подробно. В 2010 году это значение определялось таким образом:

— рассчитывался средний заработок, который не мог превышать предельную величину базы для начисления взносов (415 000 руб.), разделенную на 12 (то есть не более 34 583,33 руб.).

— средний заработок умножался на 40 процентов (то есть не более 13 833,33 руб.);

Поэтому предельный размер пособия по уходу за ребенком в 2010 году составлял 13 833,33 руб. (415 000 руб. : 12 мес. Х 40%).

В 2011 году максимальная величина среднего дневного заработка рассчитывается несколько иначе:

— рассчитывается средний дневной заработок, который не может превышать предельную величину начислений (415 000 руб. + 415 000 руб.) : 730)=1136,99 руб.;

— исчисляется сумма пособия в месяц из расчета 40 процентов заработка:

1136,99 руб. х 30,4 x 40% = 13 825,80 руб (п. 3.1, 5.1 и 5.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Как видите, максимальный размер пособия по уходу за ребенком даже слегка уменьшился с 13 833,33 до 13 825,80 рублей, причем его индексация законодательством не предусмотрена. Поэтому пересчитывать пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет в связи с новыми максимальными размерами в «переходящих» на 2011 год пособиях не придется.

Это важно

В 2011 году максимальный размер пособия по уходу за ребенком даже слегка уменьшился с 13 833,33 до 13 825,80 рублей, причем его индексация законодательством не предусмотрена. Поэтому пересчитывать пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет в связи с новыми максимальными размерами в «переходящих» пособиях не придется.

В то же время минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет проиндексирован:

за первым ребенком — 2194,34 руб. (2060,41 руб. x 1,065), за вторым и последующими — 4388,67 руб. (4120,82 руб. x 1,065). Поэтому «минимальные» «переходящие» пособия, приходящиеся на 2011 год, надо пересчитать.

Внимание

Округление суммы пособий до полных рублей законодательством не предусмотрено (Письмо ФСС РФ от 10 декабря 2009 г. № 02-10/07-12722).

Пример 3

Сотрудница ООО «Рассвет» С. Мышкина находится в отпуске по уходу за вторым ребенком. Пособие ей назначено исходя из «минимума» 2010 года — 4120,82 руб. Начиная с 1 января 2011 года сумму пособия нужно пересмотреть исходя из нового «минимума» — 4388,67 руб. Это означает, что за январь 2011 года ей нужно доплатить 267,85 руб. На эту же сумму по сравнению с прежней уменьшится сумма исчисленных к уплате страховых взносов в ФСС.

Внимание

С 2011 года проиндексированы следующие пособия:

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, — 438,87 руб. (412,08 руб. x 1,065);

- единовременное пособие при рождении ребенка — 11 703,13 руб. (10 988,85 руб. x 1,065);

- минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком до полутора лет: за первым ребенком — 2194,34 руб. (2060,41 руб. x 1,065), за вторым и последующими — 4388,67 руб. (4120,82 руб. x 1,065).

Ставка на отпуск

На величину пособия, приходящегося на 2011 год, может повлиять не только двухлетний период расчета, но и состав выплат, который в нем учитывается (см. таблицу 2). Поэтому при предварительном пересчете «переходящих» пособий обратите внимание на то, что именно получил сотрудник: премию, пособие ФСС, отпускные.

Таблица 2. Какие виды выплат включались в расчет среднего заработка при исчислении пособий с 2009 по 2011 годы

Пример 4

Сотруднику ООО «Восток» А. Мышкину назначено пособие по временной нетрудоспособности с27 декабря 2010 года по 14 января 2011 года включительно.

Бухгалтер для расчета среднего заработка А. Мышкина взяла период с 1 декабря 2009 года по 1 декабря 2010 года, на который приходится сумма начислений:

декабрь 2009 года— заработная плата 25 000 руб.;

январь и февраль 2010 года — по 25 000 руб. отпускных за 59 календарных дней отпуска;

с марта по ноябрь 2009 года — по 20 000 руб..

Средний заработок для исчисления пособия составил 205 000 руб. (25 000 руб.+20 000 руб.х9 мес.). Средний дневной заработок — 669, 93 руб. [205 000 руб.:(365 кал. дн. — 59 кал. дн.)]. Страховой стаж А. Мышкина 10 лет, поэтому пособие начислено в размере 100% среднего дневного заработка.

В январе 2011 года бухгалтер пересчитала размер пособия, приходящегося на январь 2011 года. Расчетным периодом будет уже 2009 и 2010 годы. С 1 января по 31 декабря 2009 года А. Мышкину начислено 300 000 руб. (25 000 руб. х 12 мес.). За 2010 год — 250 000 руб.

(25 000 .Х2 месяца+20 000 руб.Х10 мес.). Средний заработок в указанных периодах не превышает предельную величину для начисления страховых взносов 415 000 руб. Сумма пособия, приходящаяся на январь 2011 года, составит 753,42 [(300 000 руб.+ 250 000 руб.):730 дн.] руб.

Это означает, что за период с 1 по 14 января 2011 года А. Мышкину надо доплатить по 83,79 руб. (753,72 — 669,93) за день. На эту же сумму 1173,06 руб. (83,79 рублей Х14 дней) рублей по сравнению с прежней уменьшится сумма исчисленных к уплате страховых взносов в ФСС.

Ю. Пименова, ведущий эксперт

* Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ (в ред. Федерального закона от 8 декабря 2010 г. № 343-ФЗ).

** Положение об особенностях исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утв. постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375.

Это интересно

По данным опроса, проведенного на сайте Бухгалтерия.ру, подавляющее большинство специалистов в сфере бухучета считает выгодным старый порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности (исходя из выплат за один календарный год) (прим. редакции сайта Бухгалтерия.ру)