Расчет авансовых платежей по взносам на обязательное пенсионное страхование

Спецвыпуск по отчетности

Расчет авансовых платежей по взносам на обязательное пенсионное страхование

Организации и предприниматели ежеквартально представляют в налоговую инспекцию расчет авансовых платежей по взносам на пенсионное страхование (далее – Расчет). Крайний срок сдачи Расчета за полугодие – 20 июля 2005 года. Форма документа утверждена приказом Минфина от 24 марта 2005 г. № 48н.

Титульный лист состоит из двух страниц. Первая заполняется фирмами или предпринимателями. Вторая предназначена для физических лиц (не предпринимателей), не имеющих ИНН. Порядок заполнения титульного листа не отличается от других форм отчетности, поэтому мы не будем на нем останавливаться.

Заполняем раздел 1

Этот раздел называется «Авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате, по данным страхователя». В нем нужно указать следующую информацию по строкам:

001 – тип организации или предпринимателя. Если фирма или предприниматель применяют общий режим налогообложения, то в данной строке проставляются коды 10 или 30 соответственно. Компания, применяющая спецрежим, укажет в этом поле цифру 50, а предприниматель-спецрежимник – 70;

010 – код по ОКАТО;

020 – КБК, на которые должны быть зачислены суммы страховых взносов с разбивкой на страховую часть трудовой пенсии (КБК 182 1 02 02010 06 1000 160) и накопительную часть (КБК 182 1 02 02020 06 1000 160).

По строкам 030–050 следует показать суммы начисленных страховых взносов на страховую и накопительную части пенсии за каждый месяц второго квартала 2005 года. Но прежде эти показатели необходимо рассчитать.

Расчетная часть

Раздел 2 – расчетный. Он состоит из четырех таблиц. Сначала нужно заполнить таблицу 2.2 Расчета авансовых платежей.

В графах 4 и 5 этой таблицы указываются суммы начисленных работникам выплат и вознаграждений. Организации и предприниматели, работающие только на общем налоговом режиме, должны проставить в этих графах одинаковые суммы. Но если, например, фирма наряду с общим режимом платит ЕНВД по отдельным видам деятельности, то сумма, указанная в графе 5, будет меньше на величину выплат работникам, занятым во «вмененных» видах деятельности.

Совокупная база по страховым взносам разделена на три «зарплатных» интервала: до 280 тысяч рублей, от 280 001 рубля до 600 тысяч рублей и свыше 600 тысяч. Показатели расписываются по двум возрастным группам граждан. Ставки взносов на 2005 год определены в статьях 22 и 33 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Установлены следующие возрастные группы:

– лица 1966 года рождения и старше;

– граждане 1967 года рождения и моложе.

В зависимости от принадлежности работников к возрастным группам взносы делятся в разных пропорциях для финансирования страховой и накопительной части трудовой пенсии.

База для начисления пенсионных взносов такая же, как и для ЕСН. Порядок ее расчета описан в статье 237 Налогового кодекса. Однако при исчислении взносов на обязательное пенсионное страхование не учитываются «инвалидные» льготы, предусмотренные статьей 239 Налогового кодекса.

Пример

В ООО «Агат» в течение полугодия работали 10 человек, в том числе:

– четыре человека – старше 1966 года рождения. Из них троим за полугодие была начислена зарплата по 180 000 руб. (30 000 руб. x 6 мес.), а одному – 240 000 руб. (40 000 руб. x 6 мес.);

– шесть человек – моложе 1967 года рождения. Из них пятерым была начислена зарплата по 210 000 руб. (35 000 руб. x 6 мес.), а одному – 300 000 руб. (50 000 руб. x 6 мес.).

В связи с тем, что база по одному работнику превысила 280 000 руб., фирма получила право на применение регрессивных ставок.

Базу для начисления взносов на пенсионное страхование за полугодие 2005 года бухгалтер «Агата» рассчитал так:

В интервале до 280 000 руб.:

для лиц 1966 года рождения и старше (всего 4 человека):

180 000 руб. x 3 чел. + 240 000 руб. x 1 чел. = 780 000 руб.;

для лиц 1967 года рождения и моложе (всего 5 человек):

210 000 руб. x 5 чел. = 1 050 000 руб.

В интервале от 280 001 руб. до 600 000 руб.:

для лиц 1967 года рождения и моложе (всего 1 человек):

300 000 руб.

За полугодие 2005 года бухгалтер фирмы заполнил раздел 2.2 Расчета следующим образом:

		Код строки	База для начисления страховых взносов		Начислено страховых взносов на:				Численность, чел.
			Всего	Из графы 4	страховую часть трудовой пенсии		накопительную часть трудовой пенсии
					Тариф, %/руб.	Сумма, руб.	Тариф %/руб.	Сумма, руб.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
До 280 000 руб.	Для лиц 1966 года рождения и старше	100	780 000	780 000	14%	109 200	Х	Х	4
	Для лиц 1967 года рождения и моложе	101	1 050 000	1 050 000	10%	105 000	4%	42 000	5
	Итого: (стр. 100 + стр. 101)	102	1 830 000	1 830 000	Х	214 200	Х	42 000	9
От 280 001 до 600 000 руб.	Для лиц 1966 года рождения и старше	200	–-	–-	Х	–-	Х	Х	–-
	Для лиц 1967 года рождения и моложе	201	300 000	300 000	Х	28 780	Х	11 520	1
	Итого (стр. 200 + стр. 201)	202	300 000	300 000	Х	28 780	Х	11 520	1
280 000 руб.	Для лиц 1966 года рождения и старше	210	–-	–-	–-	–-	Х	Х	–-
	Для лиц 1967 года рождения и моложе	211	280 000	280 000	28 000 руб.	28 000	11 200 руб.	11 200	1
	Итого (стр. 210 + стр. 211)	212	280 000	280 000	Х	28 000	Х	11 200	1
Свыше 280 000 руб.	Для лиц 1966 года рождения и старше	220	–-	–-	–-	–-	Х	Х	Х
	Для лиц 1967 года рождения и моложе	221	20 000	20 000	3,9%	780	1,6%	320	Х
	Итого (стр. 220 + стр. 221)	222	20 000	20 000	Х	780	Х	320	Х

Затем рассчитанные показатели переносятся в таблицу Раздела 2 «Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование» в соответствующие строки. Причем суммы за последний квартал бухгалтер должен расшифровать помесячно.

Уплата взносов

Налоговые инспекторы могут контролировать внесение пенсионных взносов с помощью раздела 2.1 «Уплата авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование».

В этой таблице указываются все перечисления, относящиеся к отчетному периоду. Например, включаются суммы взносов, начисленные за июнь, но перечисленные в июле. А вот пенсионные взносы, перечисленные в текущем году за предыдущий год, не учитываются.

Пример

Воспользуемся данными предыдущего примера. ООО «Агат» начислило зарплату своим сотрудникам за 6 месяцев 2005 года в общей сумме 2 130 000 руб., в том числе за II квартал – 1 065 000 руб.:

– за апрель – 355 000 руб.;

– за май – 355 000 руб.;

– за июнь – 355 000 руб.

С учетом применения регрессивной ставки страховые взносы на обязательное пенсионное страхование составили:

за полугодие:

– страховая часть – 242 980 руб. (214 200 + 28 780);

– накопительная часть – 53 520 руб. (42 000 + 11 520).

Общая сумма страховых взносов составила 296 500 руб.

за апрель 2005 г.:

– страховая часть – (30 000 руб. x 3 чел. + 40 000 руб. x 1 чел.) x 14% + (35 000 руб. x 5 чел. + 50 000 руб. x 1 чел.) x 10% = 40 700 руб.

– накопительная часть – (35 000 руб. x 5 чел. + 50 000 руб. x 1 чел.) x 4% = 9000 руб.

Общая сумма пенсионных взносов за апрель составила 49 700 руб.

за май 2005 г.:

– страховая часть – 40 700 руб.

– накопительная часть – 9000 руб.

Общая сумма пенсионных взносов за май составила 49 700 руб.

В июне фирма получила право на применение регрессии по одному работнику, поскольку его совокупная зарплата превысила 280 000 руб. Одна часть (30 000 руб.) его зарплаты за июнь облагается по максимальной ставке, а другая (20 000 руб.) – по регрессивной.

за июнь 2005 г.:

– страховая часть – (30 000 руб. x 3 чел. + 40 000 руб. x 1 чел.) x 14% + (35 000 руб. x 5 чел. + 30 000 руб. x 1 чел.) x 10% + 20 000 руб. x 1 чел. x 3,9% = 39 480 руб.

– накопительная часть – (35 000 руб. x 5 чел. + 30 000 руб. x 1 чел.) x 4% + 20 000 руб. x 1 чел. x 1,6% = 8520 руб.

Общая сумма пенсионных взносов за июнь составила 48 000 руб.

за II квартал 2005 г.:

– страховая часть – 40 700 руб. + 40 700 руб. + 39 480 руб. = 120 880 руб.

– накопительная часть – 9000 руб. + 9000 руб. + 8520 руб. = 26 250 руб.

Общая сумма взносов составила 147 400 руб.

ООО «Агат» выплачивает зарплату 10-го числа месяца, следующего за отчетным. В этот же день фирма перечисляет страховые взносы в размере начисленных платежей. Поэтому в строках 015–019 раздела 2.1 бухгалтер предприятия поставит прочерки. В 2005 году ООО «Агат» перечислило следующие суммы пенсионных взносов:

всего за полугодие – 296 500 руб., в том числе:

– страховая часть – 242 980 руб.;

– накопительная часть – 53 520 руб.

Из них за II квартал – 147 400 руб., в том числе:

– страховая часть – 120 880 руб.;

– накопительная часть – 26 250 руб.

В апреле и мае фирма уплатила по 49 700 руб., в том числе:

– страховая часть – 40 700 руб.;

– накопительная часть – 9000 руб.

В июне перечисления составили 48 000 руб., в том числе:

– страховая часть – 39 480 руб.;

– накопительная часть – 8520 руб.

В Расчете авансовых платежей за полугодие бухгалтер «Агата» учел только суммы, перечисленные за 2005 год. Раздел 2.1 он заполнил так:

	Код строки	Всего	Из графы 3, в части застрахованных лиц, занятых в сферах деятельности, облагаемых по общему налоговому режиму	Из графы 3
				на страховую часть трудовой пенсии	на накопительную часть трудовой пенсии
1	2	3	4	5	6
Уплачено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за отчетный период по данным страхователя	010	296 500	296 500	242 980	53 520
в том числе за последние три месяца отчетного периода	011	147 400	147 400	120 880	26 250
из них: – 1 месяц	012	49 700	49 700	40 700	9000
– 2 месяц	013	49 700	49 700	40 700	9000
– 3 месяц	014	48 000	48 000	39 480	8520
Разница между суммами страховых взносов, начисленными за отчетный период в соответствии с расчетом, и суммами страховых взносов, уплаченными за отчетный период	015	–	–	–	–
в том числе за последние три месяца отчетного периода	016	–	–	–	–
из них: – 1 месяц	017	–	–	–	–
– 2 месяц	018	–	–	–	–
– 3 месяц	019	–	–	–	–

Если организация имеет в своем составе обособленные подразделения, которые самостоятельно платят пенсионные взносы и сдают отчетность, то ей необходимо заполнить еще раздел 2.3 Расчета.

А.В. Демидов, эксперт «Федеральной бухгалтерской газеты»