«Процентный» учет кредитов
04.12.2007 распечататьКредиты для организаций давно стали делом обычным, в том числе и кредиты на финансирование строительства. Организации не только возвращают сам кредит, но и платят по нему проценты. В течение 2007 года чиновники Минфина не раз возвращались к вопросу налогообложения процентов по кредиту. В статье мы опишем, какие варианты налогового учета процентов по кредитам и займам, полученным на финансирование строительства, предлагает Минфин.
При строительстве застройщики зачастую привлекают для финансирования заемные средства, в том числе кредиты и займы. Учет процентов по кредиту ставит бухгалтера перед выбором: учесть ли их сумму в стоимости основного средства или списать во внереализационных расходах.
В налоговом законодательстве этот вопрос освещен не полностью и предполагает два противоречивых мнения.
Включим в стоимость
В своем письме от 1 марта 2007 г. № 03-03-06/1/140 Минфин сообщил, что проценты по банковским кредитам включаются в первоначальную стоимость основного средства. При этом чиновники ссылались на пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса, где сказано, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма всех расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
К этим затратам чиновники Минфина в своем письме и относят проценты за кредит, уплачиваемые в период строительства.
Спишем сразу
В последнем письме от 20 августа 2007 г. № 03-03-06/1/577 чиновники Минфина подтвердили, что проценты по кредитам и займам (в том числе и тем, которые использованы для финансирования строительства и приобретения внеоборотных активов) учитываются при налогообложении как внереализационные расходы. В этот раз они обращаются к подпункту 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса, где сказано, что в составе внереализационных расходов учитываются проценты по долговым обязательствам любого вида, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Налогового кодекса.
Как учесть правильно
Как же организации правильно учесть расходы по процентам при расчете налога на прибыль, ведь одни и те же расходы могут быть квалифицированы по-разному?
Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. Это следует из пункта 4 статьи 252 Налогового кодекса. Таким образом, организация может самостоятельно выбрать порядок учета процентов по кредиту. Свое решение компании необходимо закрепить в учетной политике.
Выбор способа налогового учета процентов
Включать в стоимость основного средства | Учитывать в составе внереализационных расходов |
Письмо Минфина от 1 марта 2007 г. № 03-03-06/1/140 | Письмо Минфина от 20 августа 2007 г. № 03-03-06/1/577 |
п. 1 ст. 257 НК РФ | подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ |
сблизить бухгалтерский и налоговый учет | уменьшить налогооблагаемую прибыль сразу |
Согласно пункту 8 ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия», при формировании учетной политики по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организацией разрабатывается соответствующий способ исходя из положений по бухгалтерскому учету.
Если организация хочет максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет, то проценты по кредиту следует учитывать в стоимости основного средства. Правила бухгалтерского учета затрат на приобретение основных средств приведены в пункте 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). На основании пункта 27 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» уплаченные до ввода в эксплуатацию проценты включаются в первоначальную стоимость основного средства.
А вот учитывать проценты как внереализационный расход организации выгоднее, так как можно сразу списать их сумму в пределах норм (ст. 269 НК РФ) для уменьшения налогооблагаемой прибыли. Но при этом организации придется учитывать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.
Таким образом, в настоящее время существуют две противоположные точки зрения на порядок учета в целях налогообложения расходов в виде процентов по кредитам и займам при строительстве. Как выгоднее и удобнее учитывать данный расход, действующее налоговое законодательство позволяет выбрать самому налогоплательщику.
Подписка на новости и полезные материалы
В статье использованы фото с сайта freepik.com