Прибыльная уценка

Почти все фирмы владеют разнообразным имуществом. Часть его морально устарела, часть стоит гораздо дешевле, чем раньше. Но налог на имущество фирма продолжает считать исходя из старой стоимости основных средств. Именно в этом случае переоценка может облегчить ваше налоговое бремя.

Переоценка не является обязательной. Фирма сама решает, проводить ее или нет и какие объекты основных средств должны быть переоценены. Проводят переоценку не чаще одного раза в год. Однако не забудьте: устроив ее однажды, придется проводить переоценку ежегодно.

На стоимость основных средств, по которой они числятся в налоговом учете, переоценка не влияет. Увеличилась в результате «бухгалтерской» переоценки стоимость основных средств или уменьшилась, в налоговом учете вы должны начислять амортизацию в том же порядке и в тех же суммах, что и до переоценки.

Достоинства и недостатки переоценки

Если стоимость основных средств в результате переоценки уменьшится, их лучше переоценить. Это позволит сэкономить на налоге на имущество. Дело в том, что этот налог рассчитывают исходя из той стоимости основных средств, по которой они числятся в бухгалтерском учете. Раз «бухгалтерская» стоимость основных средств уменьшилась, налог на имущество придется платить в меньшей сумме.

Амортизацию же в налоговом учете необходимо по-прежнему начислять исходя из старой стоимости основных средств. Следовательно, несмотря на то что в бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств стала меньше, сумма налога на прибыль не возрастет.

Пример 1

На балансе ЗАО «Актив» числится оборудование, которое раньше не переоценивалось. Его первоначальная стоимость составляет 8 000 000 руб. По оборудованию начислена амортизация в сумме 2 000 000 руб. Остаточная стоимость оборудования составляет 6 000 000 руб. (8 000 000 – 2 000 000). Фирма решила его переоценить.

В результате переоценки стоимость оборудования была уценена в два раза (на основании данных экспертизы, проведенной оценочной фирмой). Таким образом, после переоценки первоначальная стоимость оборудования в бухгалтерском учете составит 4 000 000 руб. (8 000 000 руб. : 2), сумма начисленной амортизации – 1 000 000 руб. (2 000 000 руб. : 2). Остаточная стоимость оборудования, которая облагается налогом на имущество, составит 3 000 000 руб. (4 000 000 – 1 000 000).

Налог на имущество и амортизацию в бухгалтерском учете бухгалтер «Актива» должен рассчитывать исходя из новой (уцененной) стоимости оборудования, а амортизацию в налоговом учете – исходя из его прежней стоимости (8 000 000 руб.).

Если в результате переоценки стоимость основных средств должна увеличиться, их лучше не переоценивать. После переоценки налог на имущество ваша фирма станет платить больше, а амортизационные отчисления вы увеличить не сможете. Кроме того, стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учете будет различаться. Поэтому вам придется вести по ним дополнительные регистры налогового учета. Но в отличие от ситуации, рассмотренной выше, это ничем не оправдано.

Оформляем документы

Прежде всего руководитель фирмы должен издать приказ о переоценке. Специального бланка для такого приказа нет, поэтому его оформляют в произвольной форме. Результаты переоценки оформляются бухгалтерской справкой. В ней же должна быть следующая информация:

• коэффициент переоценки основных средств;
• расчет новой стоимости имущества;
• расчет новой амортизации по переоцененному имуществу.

К справке прилагают документы, которые подтверждают новую стоимость основных средств (например, заключение независимого оценщика). На основе именно этих данных рассчитывается коэффициент для уценки или дооценки основных средств.

Пример 2

ЗАО «Актив» решило уценить 5 компьютеров. Первоначальная стоимость одного компьютера – 40 000 руб. Сумма начисленной амортизации по каждому из них – 25 000 руб. По данным «Актива», стоимость такого же компьютера – 14 000 руб.

Коэффициент переоценки равен:

14 000 руб. : 40 000 руб. = 0,35.

Каждый компьютер должен быть уценен на:

40 000 руб. – 40 000 руб. x 0,35 = 26 000 руб.

Общая сумма уценки составит:

26 000 руб. x 5 шт. = 130 000 руб.

Сумма амортизации должна быть уменьшена по каждому компьютеру на:

25 000 руб. x 0,35 = 8750 руб.

Общая сумма, на которую уменьшатся амортизационные отчисления, равна:

8750 руб. x 5 шт. = 43 750 руб.

Отражаем результаты в учете

Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, то сумма увеличения относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал». В ходе переоценки вы можете увеличить стоимость тех основных средств, которые ранее были уценены. Тогда сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки, учитывается в составе внереализационных доходов. Превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала.

Пример 3

На балансе ЗАО «Актив» числится станок. По состоянию на 1 января 2004 года станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка была уменьшена на 8000 руб., а сумма амортизации – на 2000 руб.

По состоянию на 1 января 2005 года вновь была проведена переоценка станка. Первоначальная стоимость станка была увеличена на 24 000 руб., а сумма амортизации – на 6000 руб. Результаты переоценки станка по состоянию на 1 января 2005 года бухгалтер «Актива» должен отразить так:

Дебет 01 Кредит 91-1

– 8000 руб. – отражена дооценка станка в пределах предыдущей уценки;

Дебет 01 Кредит 83

– 16 000 руб. – отражена дооценка станка сверх предыдущей уценки;

Дебет 91-2 Кредит 02

– 2000 руб. – увеличена амортизация станка в пределах предыдущей уценки;

Дебет 83 Кредит 02

– 4000 руб. (6000 – 2000) – увеличена амортизация станка сверх предыдущей уценки.

Если в результате переоценки стоимость основных средств уменьшилась, то сумма уменьшения относится в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В ходе переоценки вы можете и уменьшить стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были дооценены. Тогда сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал. Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Пример 4

На балансе ЗАО «Актив» числится станок. По состоянию на 1 января 2004 года станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка была увеличена на 8000 руб., а сумма амортизации – на 2000 руб. По состоянию на 1 января 2005 года вновь была проведена переоценка станка. Первоначальная стоимость станка была уменьшена на 24 000 руб., а сумма амортизации – на 6000 руб. Результаты переоценки станка по состоянию на 1 января 2005 года бухгалтер «Актива» должен отразить так:

Дебет 83 Кредит 01

– 8000 руб. – отражена уценка станка в пределах предыдущей дооценки;

Дебет 84 Кредит 01

– 16 000 руб. (24 000 – 8000) – отражена уценка станка сверх предыдущей дооценки;

Дебет 02 Кредит 83

– 2000 руб. – уменьшена амортизация станка в пределах предыдущей дооценки;

Дебет 02 Кредит 84

– 4000 руб. (6000 – 2000) – уменьшена амортизация станка сверх предыдущей дооценки.

Узнать о том, как отразить результаты переоценки в отчетности, вы можете из бератора «Бухгалтерская отчетность» (том VI).

С. Анцупов, эксперт серии бераторов ПЭБ